分包工程款的賬務處理

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十六條 除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

對于工程分包款，其會計處理可以參考一下這個案例：

【案例分析】

甲公司承包了一項工程，造價1000萬元，把其中的200萬元分包給B公司，收到工程款1000萬元后支付分包款并取得了增值稅普通發票，甲公司采取簡易計稅，差額納稅=（1000-200）/1.03=23.3萬元。

會計分錄：

1、甲公司收到工程結算款項，全額開票

借：銀行存款 1000

貸：工程結算970.87

應交稅費——簡易計稅 29.13

2、取得分包發票，差額納稅

借：工程施工——合同成本 194.17

應交稅費——簡易計稅 5.83

貸：銀行存款 200

甲公司差額納稅=29.13-5.83=23.3萬元

工程分包應如何開具發票

建筑業營改增后總分包發票開法：總包方按規定向建筑工程發包方全額開具增值稅發票，票面不體現差額扣除分包款。

一、稅率和征收率：

1、一般納稅人提供建筑服務適用的稅率為11%;

2、一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，征收率為3%;

3、小規模納稅人提供建筑服務，征收率為3%。

二、計稅方法的基本規定：

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易方法計稅，即：適用3%的征收率。

1、一般計稅方法的應納稅額：

一般計稅方法的應納稅額按：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額;

2、簡易計稅方法的應納稅額：

1、簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率;

2、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的(即含稅價)，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

分包工程款的賬務處理應該怎么做？納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。