ABC 會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司 2020年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：1審計項目組針對甲公司與其母公司一筆可能存在低估的應(yīng)收賬款，特別設(shè)計采用列明應(yīng)收賬款余額的積極式詢證函。根據(jù)回函不存在不符事項的結(jié)果，審計項目組得出甲公司與其母公司的該筆應(yīng)收賬款不存在低估錯報的審計結(jié)論。2審計項目組針對應(yīng)收賬款回函率與以前年度相比異常偏高保持職業(yè)懷疑，審計項目組與重要被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項，針對以前年度回函率非常低的三家被詢證者，審計項目組前往被詢證單位辦公地點，分別驗證了其真實存在。3審計項目組實施跟函時，由甲公司財務(wù)主管陪伴，注冊會計師在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對甲公司和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險保持高度警覺。4截至2021年1月20日，審計項目組針對客戶丙公司對甲公司的違約訴訟的詢證函未收到回函，審計項目組針對該事項專門電話詢問了丙公司法律顧問，充分了解該訴訟事項的情況。審計項目組認為該法律顧問的解釋合理，無須實施進一步審計程序。5審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注 “本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”，審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組認為信賴其所含信息會使其承擔(dān)更多的審計風(fēng)險，審計項目組對此專門執(zhí)行了替代審計程序，消除了對此回函可靠性的疑慮，并在審計工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容，替代審計程序的內(nèi)容以及審計項目組咨詢、討論形成的審計結(jié)論。要求：針對上述第1至5項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由。

老師好！總分公司在同省2個地方，且只有總公司有勞務(wù)派遣資質(zhì)，在分公司所屬地區(qū)參與了A單位的招投標。中標，并開票給A公司及收款。但因為A單位在分公司所屬區(qū)域?qū)嵭械氖菍俚鼗芾恚绫９e金需要在分公司所屬地區(qū)繳納。所以總公司只能把款項打給分公司，由分公司代替總公司在當?shù)乩U納A單位的社保公積金。如此：總公司開票時確認收入及成本（賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款-A單位 11000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10952.38 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）47.62同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：其他應(yīng)付款-社保款 1000；繳納社保把社保款打給分公司時：借：其他應(yīng)付款-社保款 1000 貸：銀行存款1000，附件附上委托代付書。分公司收款：借：銀行存款1000，貸：其他應(yīng)付款-代付社保款 1000，實際在當?shù)乩U納時：借：其他應(yīng)付款-代付社保款 1000 貸：銀行存款1000，請問這樣操作可以嘛？有無風(fēng)險？如有如何規(guī)范？

1、ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在發(fā)出詢證函前，A注冊會計師根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果選取部分被詢證者，通過查詢公開網(wǎng)站等方式，驗證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準確性，結(jié)果滿意。（2）A注冊會計師向甲公司境外客戶乙公司發(fā)送了電子郵件，函證應(yīng)收賬款余額。A注冊會計師收到了電子郵件回復(fù)，乙公司確認余額準確無誤。A注冊會計師將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。（3）A注冊會計師收到丙銀行詢證函回函，發(fā)現(xiàn)回函中特別指明“本函可能不包括本銀行與甲公司之間交易的全部信息”，A注冊會計師電話聯(lián)系該銀行，銀行指出此為標準條款，據(jù)此認可了回函信息。（4）A注冊會計師在合理的期限內(nèi)未收到甲公司客戶丁公司的回函，經(jīng)甲公司財務(wù)人員聯(lián)系其客戶丁公司，丁公司表示已寄出回函原件，但會計師事務(wù)所至今尚未收到。丁公司又通過傳真方式向事務(wù)所發(fā)來回函復(fù)印件。A注冊會計師核對收到的傳真件，回函顯示金額相符，未作進一步審計處理。（5）A注冊會計師對甲公司客戶戊公司應(yīng)收賬款余額實施了函證，始終未收到回函

ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： (1) A 注冊會計師對甲公司截至2019年12月31日的應(yīng)收賬款，每一筆當期增加額超過實際執(zhí)行重要性的采用積極的函證方式，每一筆當期增加額低于實際執(zhí)行重要性的采用消極的函證方式。 (2) A 注冊會計師對于識別出一筆大額訴訟或索賠事項，親自寄發(fā)由管理層編制的積極式詢證函，但是沒有收到回函，因為該事項，注冊會計師擬發(fā)表保留意見。 (3) A 注冊會計師收到的一份銀行詢證函回函中標注："接收人不能依賴函證中的信息"。 A 注冊會計師認為該回函不可靠，執(zhí)行了額外的或替代審計程序。 逐項指出a注冊會計師的做法是否恰當，不恰請說明理由

(1) A 注冊會計師對甲公司截至2019年12月31日的應(yīng)收賬款，每一筆當期增加額超過實際執(zhí)行重要性的采用積極的函證方式，每一筆當期增加額低于實際執(zhí)行重要性的采用消極的函證方式。（2）A 注冊會計師未收到應(yīng)收賬款積極式詢證函回函，再次發(fā)函也未收到回函，A注冊會計師通過實施替代程序，在營業(yè)收入截止測試基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)收入確認政策，將應(yīng)收賬款余額所涵蓋的交易核對至期后的相應(yīng)收款單據(jù)或記錄（例如現(xiàn)金收據(jù)、銀行對賬單等）、銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票、提單（裝運單或發(fā)貨單）、客戶簽收和驗收記錄等。 （3） A 注冊會計師對于識別出一筆大額訴訟或索賠事項，親自寄發(fā)由管理層編制的積極式詢證函，但是沒有收到回函，因為該事項，注冊會計師擬發(fā)表保留意見。 （4）A 注冊會計師收到的一份銀行詢證函回函中標注：“接收人不能依賴函證中的信息”。 A 注冊會計師認為該回函不可靠，執(zhí)行了額外的或替代審計程序。 （5） A 注冊會計師為了確認甲公司年未應(yīng)收賬款壞賬準備計提是否充分，利用計算機輔助審計技術(shù)從應(yīng)收賬款明細賬中選取樣本，實施函證程序。