二、思考題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)××股份有限公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項(xiàng)目上年度審計(jì)的有關(guān)資料:上年度工作底稿顯示共寄發(fā) 50 封詢(xún)證函,對(duì)該公司 500 家供貨單位進(jìn)行抽樣函證。樣本從余額較大的各明細(xì)賬中抽取,函證結(jié)果與供貨單位會(huì)計(jì)記錄間的差異很小。對(duì)于未回復(fù)的供貨單位,均運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì),沒(méi)有發(fā)生異議。 要求:(1)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度應(yīng)否使用函證方法。 (2)說(shuō)明上年度函證是否存在問(wèn)題。

【習(xí)題】。甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：·(1）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)今年新增加的應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，對(duì)去年已實(shí)施過(guò)函證程序，今年仍未收回的應(yīng)收賬款，直接在底稿中復(fù)制了上年的信息。·(2）審計(jì)項(xiàng)目組成員負(fù)責(zé)填寫(xiě)應(yīng)收賬款詢(xún)證函信息，甲公司應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)填寫(xiě)詢(xún)證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋甲公司公章的詢(xún)證函及應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)填寫(xiě)的信封后，親自到郵局將詢(xún)證函寄出。。(3）針對(duì)寄方式的回函，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證了被詢(xún)證者加蓋在詢(xún)證函上的印章以及簽名中顯示的被詢(xún)證者名稱(chēng)是否與明細(xì)賬中記錄的往來(lái)單位一致。。(4）審計(jì)項(xiàng)目組郵寄詢(xún)證函時(shí)，在核實(shí)由甲公司提供的被詢(xún)證者的聯(lián)系方式后，未使用甲公司的郵寄設(shè)施，而是在郵局投遞詢(xún)證函。【要求】針對(duì)上述第（1）至（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師A的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表甲公司2020年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬(wàn)元A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)決定于2021年1月8日選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的40個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)實(shí)施積極式函證程序余額合計(jì)為1800萬(wàn)元，并對(duì)剩余的120個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行審計(jì)具體相關(guān)事項(xiàng)如下（1）詢(xún)證函由甲公司蓋章A注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)無(wú)誤后，交由甲公司收發(fā)室發(fā)出（2）向H客戶(hù)發(fā)出的詢(xún)證函未收到回函A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將這一情況記錄在了審計(jì)工作底稿中，未再采取其他程序（3）客戶(hù)G打來(lái)電話對(duì)被詢(xún)證的內(nèi)容進(jìn)行了回復(fù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將口頭回復(fù)的內(nèi)容記錄于審計(jì)工作底稿中作為支持該應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額恰當(dāng)與否的審計(jì)證據(jù)（4）客戶(hù)J返回的詢(xún)證函回函中增加了本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)條款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不影響回函可靠性（5客戶(hù)F返回的詢(xún)證函回函中表示賬款已于1月10日支付，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)甲公司管理層將該應(yīng)收賬款調(diào)整為零6對(duì)剩余的120個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)選30個(gè)樣本采用差額估計(jì)抽樣進(jìn)行審計(jì)，樣本審定金額為1260萬(wàn)元A注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷總體錯(cuò)報(bào)是240萬(wàn)

審計(jì)人員趙峰負(fù)責(zé)對(duì)A公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。假定：）趙峰目前正在針對(duì)應(yīng)付賬款項(xiàng)目審計(jì)編制具體審計(jì)計(jì)劃。(2）上年度審計(jì)工作底稿中顯示審計(jì)人員是從A公司的2000家供貨商中抽取200家供應(yīng)商進(jìn)行函證，采用積極式詢(xún)證函的方式。樣本是從余額較大的各明細(xì)賬戶(hù)中抽取。對(duì)于未回復(fù)的供應(yīng)商，均運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了審計(jì)，沒(méi)有發(fā)生異議。請(qǐng)問(wèn)：(）審計(jì)人員能杏對(duì)應(yīng)付賬款使用函證程序？如使用的函證，列舉使用函證的各種情況。(2）上年度進(jìn)行函證時(shí)，選取較大年末余額的供應(yīng)商進(jìn)行函證為何不一定是最有效的方法？本年度在選樣函證應(yīng)付賬款時(shí)，該審計(jì)人員宜采用何種更有效的方法？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項(xiàng)目上年度審計(jì)的有關(guān)資料：上年度工作底稿顯示共寄發(fā)50封詢(xún)證函，對(duì)該公司500家供貨單位進(jìn)行抽樣函證。樣本從余額較大的各明細(xì)賬中抽取，函證結(jié)果與供貨單位會(huì)計(jì)記錄間的差異很小。對(duì)于未回復(fù)的供貨單位，均運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有發(fā)生異議。要求：（1）說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度是否應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)付賬款使用函證方法。（2）說(shuō)明上年度函證是否存在問(wèn)題。