所謂金融資產的重分類，指的是債權類金融資產之間的重分類；權益類金融資產不參與重分類。（金融負債也不能重分類，不過在這里就不做過多介紹了） （一）重分類前屬于以公允價值計量的金融資產進行重分類時（除其他債權投資重分類為債權投資外），需先按公允價值調整，再進行轉換 交易性金融資產（債權類）、其他債權投資（除了其他債權投資轉為債權投資）的重分類，都得先將賬面價值調整為公允價值，然后按調整后賬面價值轉換 1. 交易性金融資產→債權投資、其他債權投資（注意：交易性金融資產的公允價值變動損益不用在轉換時轉入投資收益?。? eg：2X19年，10月以100萬元購買了債券，將其作為交易性金融資產，11月，將其重分類為（其他）債權投資，當日該債券公允價值為120萬元。 借：交易性金融資產 100 貸：銀行存款 100 借：交易性金融資產 20 貸：公允價值變動損益 20 借：（其他）債權投資 120 貸：交易性金融資產 120 2. 其他債權投資→交易性金融資產 eg：2X19年，10月以100萬元購買了債券，將其作為其他債權投資，月底發生信用減值損失10萬，12月，將其重分類為交易性金融資產，當日該債券公允價值為120萬元。 借：其他債權投資 100 貸：銀行存款 100 借：信用減值損失 10 貸：其他綜合收益——信用減值準備 10 借：其他債權投資——公允價值變動 20 貸：其他綜合收益——公允價值變動 20 借：交易性金融資產 120 貸：其他債權投資 120 借：其他綜合收益——公允價值變動 20 ——信用減值準備 10 貸：公允價值變動損益 30 （二）債權投資的重分類 重分類后金融資產按重分類日的公允價值入賬 1. 債權投資→其他債權投資 債權投資重分類為其他債權投資時，公允價值與賬面價值的差額才計入“其他綜合收益” eg：2X19年，10月以100萬元購買了債券，將其作為債權投資，月底發生信用減值損失10萬，12月，將其重分類為其他債權投資，當日該債券公允價值為120萬元。 借：債權投資 100 貸：銀行存款 100 借：信用減值損失 10 貸：債權投資減值準備 10 借：其他債權投資 120 債權投資減值準備 10 貸：債權投資 100 其他綜合收益 30 2. 債權投資→交易性金融資產 債權投資重分類為交易性金融資產時，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益 eg：2X19年，10月以100萬元購買了債券，將其作為債權投資，月底發生信用減值損失10萬，12月，將其重分類為交易性金融資產，當日該債券公允價值為120萬元。 借：債權投資 100 貸：銀行存款 100 借：信用減值損失 10 貸：債權投資減值準備 10 借：交易性金融資產 120 債權投資減值準備 10 貸：債權投資 100 公允價值變動損益 30 （三）其他債權投資重分類為債權投資 （一）中說過，其他債權投資重分類為債權投資需單獨分析，此重分類需進行追調。下面具體講解其原理。 eg：2X19年，10月以100萬元購買了債券，將其作為其他債權投資，11月債券的公允價值為110萬元12月發生信用減值損失10萬，1月將其重分類為債權投資。 若一直按其他債權投資： 借：其他債權投資—成本 100 貸：銀行存款 100 借：其他債權投資—公允價值變動 10 貸：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動 10 借：信用減值損失 10 貸：其他綜合收益—信用減值準備 10 若一直是按債權投資做賬： 借：債權投資—成本 100 貸：銀行存款 100 借：信用減值損失 10 貸：債權投資減值準備 10 調整分錄（即重分類當時真正應當做的賬）： 首先調整初始投資賬： 借：債權投資—成本 100 貸：其他債權投資—成本 100 其次，由于債權投資一直按攤余成本計量，不考慮公允價值變動的影響，所以公允價值變動的調整分錄： 借：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動 10 貸：其他債權投資—公允價值變動 10 發生信用減值時，債權投資與其他債權投資的處理不同，需做調整分錄： 借：其他綜合收益—信用減值準備 10 貸：債權投資減值準備 10