房地產(chǎn)耕地占用稅會計(jì)分錄怎么做

2019-09-05 17:54 來源：快賬

導(dǎo)讀：房地產(chǎn)耕地使用的話，需要出一筆耕地使用稅，這也是額外的稅費(fèi)之一。當(dāng)公司會計(jì)繳納了這筆稅費(fèi)后，也會對該筆稅費(fèi)的會計(jì)分錄制作而有一定的好奇，想要知道房地產(chǎn)耕地占用稅會計(jì)分錄怎么做?

房地產(chǎn)耕地占用稅會計(jì)分錄怎么做

(一)企業(yè)購建固定資產(chǎn)繳納的耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價值的，企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

1、計(jì)提工程項(xiàng)目應(yīng)繳納的耕地稅時

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交耕地占用稅

2、繳納耕地占用稅時

借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交耕地占用稅

貸：銀行存款

(二)企業(yè)繳納的耕地占用稅，不形成固定資產(chǎn)價值的部分，計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

1、計(jì)提工程項(xiàng)目應(yīng)繳納的耕地占用稅時

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交耕地占用稅

2、繳納耕地占用稅時

借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交耕地占用稅

貸：銀行存款

房地產(chǎn)耕地占用稅會計(jì)分錄怎么做

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計(jì)核算

一、設(shè)立時的核算

(一)涉及的主要業(yè)務(wù)

辦理企業(yè)名稱登記、驗(yàn)資、制定公司章程、辦理營業(yè)執(zhí)照、銀行開戶和納稅登記。

(二)設(shè)置的主要帳戶

實(shí)收資本(或股本)、資本公積、管理費(fèi)用等

(三)會計(jì)分錄模板

1、收到所有者投入資本時

借：銀行存款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等

貸：實(shí)收資本、股本等

資本公積—資本溢價或股本溢價

2、籌建期開辦費(fèi)發(fā)生時：

借：管理費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款等

二、取得土地時的核算

(一)涉及的主要業(yè)務(wù)

出讓取得、通轉(zhuǎn)讓取得、投資者投入以及其他方式取得土地。

(二)設(shè)置的主要帳戶

開發(fā)成本、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等

(三)會計(jì)分錄模板

1、用于土地、商品房開發(fā)

借：開發(fā)成本—成本對象—土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

貸：銀行存款等

2、用于自建用房或暫時沒有明確用途

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款等

3、用于賺取租金

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款等

三、房地產(chǎn)開發(fā)階段的核算

(一)涉及的主要業(yè)務(wù)

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)、借款費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等。

(二)設(shè)置的主要帳戶

開發(fā)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

(三)會計(jì)分錄模板

1、為取得土地開發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括土地買價或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、安置及動遷費(fèi)用、回遷房建造費(fèi)用等。

借：開發(fā)成本—成本對象—土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

貸：銀行存款、應(yīng)付酬工薪酬等

2、項(xiàng)目開發(fā)前期發(fā)生的政府許可規(guī)費(fèi)、招標(biāo)代理費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)以及水文質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、咨詢論證費(fèi)、籌建、場地通平等前期費(fèi)用。

借：開發(fā)成本—成本對象—前期工程費(fèi)

貸：銀行存款、應(yīng)付酬工薪酬等

3、開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)主體建筑的建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)及精裝修費(fèi)等。

借：開發(fā)成本—成本對象—建筑安裝工程費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(一般計(jì)稅可抵)

貸：銀行存款、庫存商品、應(yīng)付酬工薪酬等

4、開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)過程中發(fā)生道路、供水、供電、供氣、供暖、排污、排洪、消防、通訊、照明、有線電視、寬帶網(wǎng)絡(luò)、智能化等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林、景觀環(huán)境工程費(fèi)用等。

借：開發(fā)成本—成本對象—基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(一般計(jì)稅可抵)

貸：銀行存款、庫存商品、應(yīng)付酬工薪酬等

5、開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公共事業(yè)單位的公共配套設(shè)施費(fèi)用等。

借：開發(fā)成本—成本對象—公共配套設(shè)施費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(一般計(jì)稅可抵)

貸：銀行存款等

6、企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其直接歸屬于成本核算對象的工程監(jiān)理費(fèi)、造價審核費(fèi)、結(jié)算審核費(fèi)、工程保險費(fèi)等。為業(yè)主代扣代繳的公共維修基金等不得計(jì)入產(chǎn)品成本。

借：開發(fā)成本—成本對象—開發(fā)間接費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(一般計(jì)稅可抵)

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

7、預(yù)提出包工程、公共配套設(shè)施建造費(fèi)用、應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用

借：開發(fā)成本—成本對象—建筑安裝工程費(fèi)

開發(fā)成本—成本對象—公共配套設(shè)施費(fèi)

貸：預(yù)提費(fèi)用

8、發(fā)生借款費(fèi)用，支付利息時

借：開發(fā)成本—借款費(fèi)用

貸：銀行存款

9、行政管理部門為管理和組織房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

10、分配成本核算對象成本：發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入成本核算對象成本;由幾個成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇占地面積比例、預(yù)算造價比例、建筑面積比例等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入。

借：開發(fā)成本—一期—公共配套設(shè)施費(fèi)

—二期—公共配套設(shè)施費(fèi)

貸：開發(fā)成本—會所

開發(fā)成本—地下車庫

10、開發(fā)經(jīng)營期產(chǎn)生的利息凈支出、匯兌損益、調(diào)劑外匯手續(xù)用、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

(四)經(jīng)典例題

某企業(yè)是增值稅一般納稅人，開發(fā)項(xiàng)目共有兩期，開工日期均在2016年4月30日前，一期項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅，二期項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅。本月購進(jìn)一批耐溫防火材料，專用于一期開發(fā)項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票1 張，注明金額為 100 萬元，稅額 17萬元;支付二期項(xiàng)目建筑工程款合計(jì) 515 萬元，取得增值稅專用發(fā)票 3 張，注明金額為 500萬元，稅額15萬元，款項(xiàng)均已通過銀行存款支付。

會計(jì)分錄：

1、購進(jìn)防火材料時：

借：開發(fā)成本—成本對象—建安工程費(fèi) 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170000

貸：銀行存款 1170000

2、支付二期建筑工程款時：

借：開發(fā)成本—成本對象—建安工程費(fèi) 5150000

貸：銀行存款 5150000

四、房地產(chǎn)完工階段的核算

(一)涉及的主要業(yè)務(wù)

開發(fā)項(xiàng)目竣工結(jié)算

(二)設(shè)置的主要帳戶

開發(fā)產(chǎn)品、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)

(三)會計(jì)分錄模板

1、結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本

借：開發(fā)產(chǎn)品—一期

貸：開發(fā)成本—一期

2、行政管理部門為管理和組織房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

3、完工后發(fā)生借款費(fèi)用，支付利息時

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

4、為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款等

5、企業(yè)自用時

借：固定資產(chǎn)

貸：開發(fā)成本

五、房地產(chǎn)銷售階段的核算

(一)涉及的主要業(yè)務(wù)

土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷售收入、配套設(shè)施轉(zhuǎn)讓收入、其他業(yè)務(wù)收入、預(yù)售收入、以商品房、土地使用權(quán)對外投資、對外出租等。

(二)設(shè)置的主要帳戶

主營業(yè)務(wù)收入、預(yù)收帳款、主營業(yè)務(wù)成本、其他應(yīng)付款、長期股權(quán)投資、銷售費(fèi)用

(三)會計(jì)分錄模板

1、商品房納稅義務(wù)發(fā)生

(1)收款

借：銀行帳款/應(yīng)收帳款

預(yù)收帳款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

或應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅

(2)差額納稅

一般計(jì)稅可扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對應(yīng)的土地價款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)

貸：主營業(yè)務(wù)成本

(3)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

3、預(yù)收帳款處理

(1)收到預(yù)售款時：

借：銀行存款

貸：預(yù)收帳款

(2)預(yù)繳稅款時

一般計(jì)稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

簡易計(jì)稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅

貸：銀行存款

4、收到保證金的處理

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

5、價外收入的會計(jì)處理

借：其他應(yīng)付款/銀行存款等

貸：營業(yè)外收入—違約金

其他業(yè)務(wù)收入—手續(xù)費(fèi)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

或：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅

6、商品房自用

借：固定資產(chǎn)

貸：開發(fā)產(chǎn)品

7、土地使用權(quán)對外投資

借：長期股權(quán)投資

貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

或：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅

營業(yè)外收入(差額)

8、商品房出租

(1)轉(zhuǎn)為出租時

借：投資性房地產(chǎn)

貸：開發(fā)產(chǎn)品

(2)收取租金時

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

或：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅

(3)如果將作為固定資產(chǎn)的房屋出租需要提取折舊時

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

9、資金拆借

(1)借出資金時

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

(2)收到利息時

借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

10、期末應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅處理

(1)轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

(2)預(yù)繳稅款抵減未交繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

(3)申報后繳納

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

11、購買增值稅防偽稅控設(shè)備時

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：管理費(fèi)用

12、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅各種稅種

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

13、繳納印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅時：

(1)印花稅

借：稅金及附加

貸：銀行存款

(2)耕地占用稅

借：在建工程(或無形資產(chǎn))

貸：銀行存款

(3)車輛購置稅的核算

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

(4)契稅的核算

借：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))

貸：銀行存款

14、代扣代交個人所得稅

(1)計(jì)算時

借：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付利潤

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅

(2)上交時

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

15、交企業(yè)所得稅

(1)預(yù)繳時

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

(2)匯算清繳時

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

或相反分錄

(四)經(jīng)典例題

1、某企業(yè)是增值稅一般納稅人，開發(fā)項(xiàng)目共有兩期，兩期建筑面積相同，開工日期均在2016年4月30日前，一期項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅，二期項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅。項(xiàng)目管理部購買辦公用品 11.7 萬元，無法在一、二期項(xiàng)目之間準(zhǔn)確劃分，取得增值稅專用發(fā)票 1張，注明金額為 10 萬元，稅額為 1.7 萬元，款項(xiàng)通過銀行存款支付。

借：開發(fā)成本—一期—開發(fā)間接費(fèi) 100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：銀行存款 117000

按建筑規(guī)模將進(jìn)項(xiàng)稅額在一、二期項(xiàng)目間劃分：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=17,000÷2=8500 元

借：開發(fā)成本—一期—開發(fā)間接費(fèi) 8500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500

2、A 房地產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)自行開發(fā)了B 房地產(chǎn)項(xiàng)目，施工許可證注明的開工日期是2015 年3 月15 日，2016 年1 月15 日開始預(yù)售房地產(chǎn)，至2016年4 月30 日共取得預(yù)收款5250 萬元，已按照營業(yè)稅規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。A 房地產(chǎn)企業(yè)對上述預(yù)收款開具收據(jù)，未開具營業(yè)稅發(fā)票。該企業(yè)2016 年5 月又收到預(yù)收款5250 萬元。2016 年6 月共開具了增值稅普通發(fā)票10500萬元(含2016 年4 月30 日前取得的未開票預(yù)收款5250 萬元，和2016 年5 月收到的5250萬元)，同時辦理房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

2016 年6 月還取得了建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票價稅合計(jì)1110 萬元(其中：注明的增值稅稅額為110 萬元)。經(jīng)計(jì)算，本期允許扣除的土地價款為1500萬。納稅人選擇放棄選擇簡易計(jì)稅方法，按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

(1)在6 月申報期就取得的預(yù)收款計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=5250÷(1+11%)×3%=141.89 萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 141.89

貸：銀行存款 141.89

(2)納稅人6 月開具增值稅普通發(fā)票10500 萬元，其中包括5250 萬元屬于可以開具增值稅普通發(fā)票的情形。

(3)銷售額可扣除當(dāng)期允許扣除的土地價款。

(4)納稅人應(yīng)在7 月申報期按照《辦法》第十四條規(guī)定確定應(yīng)納稅額：

銷項(xiàng)稅額=(5250-1500)÷(1+11%)×11%=3378.38×11%=371.62萬元

進(jìn)項(xiàng)稅額=110 萬元

應(yīng)納稅額=371.62-110=261.62萬元

應(yīng)補(bǔ)稅額=261.62-141.89=119.73萬元