外商投資企業是否適用傭金支出扣除

根據《財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)規定:一、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出,不超過以下規定計算限額以內的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除.

1.保險企業:財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數,下同)計算限額;人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額.

2.其他企業:按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額.

因此,外商投資企業對外支付傭金的比例按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額,限額以內的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除.

傭金扣除比例內外資企業有別

在內資企業所得稅方面,對支付給單位的傭金沒有比例限制,但支付給非本企業雇員的個人有5%的限制規定.《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)第五十三條規定,納稅人發生的傭金符合下列條件的,可計入銷售費用:有合法真實憑證;支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業雇員);支付給個人的傭金,除另有規定者外,不得超過服務金額的5%.如果單位向本單位雇員支付傭金,按照稅法規定,應視同工資薪金性質支付,并入計稅工資處理.

但是,稅法對保險企業手續費和傭金支付有特殊的規定.國家稅務總局《關于保險企業所得稅若干問題的通知》(國稅發[1999]169號)規定,保險企業當年支付的代理手續費可在不超過代理業務實收保費8%的范圍內憑合法憑證據實扣除,保險企業當年支付的傭金可在不超過繳費期內營銷業務實收保費5%的范圍內憑合法憑證據實扣除.同一項保險業務不得同時扣除代理手續費和傭金.文件同時規定,保險企業的直銷業務不得扣除代理手續費和傭金.代理手續費是指企業向受其委托,并在其授權范圍內代為辦理保險業務的保險代理人支付的費用;傭金是指公司向專門推銷壽險業務的個人代理人支付的費用.按此規定,保險企業支付給單位代理人的手續費,在代理業務實收保費8%的范圍內可以稅前扣除;支付給個人代理人的傭金,在推銷壽險業務實收保費5%的范圍內,憑合法憑證可以據實稅前扣除,超過部分均不得稅前扣除.

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