一、出租人A公司的相關處理 !（一）判斷租賃類型 根據租賃合同條款，租賃期屆滿時，B公司可以100元購買該設備，預計租賃到期日該設備的公允價值不低于500,000元，100元遠低于預計公允價值，表明B公司在租賃期屆滿時很可能購買該設備，滿足融資租賃的判斷標準，因此該項租賃應認定為融資租賃。（二）計算相關金額 1. **租賃收款額**： - 2x19年1月1日支付租金200,000元； - 自2x19年起每年年末支付年租金1,100,000元，可減免100,000元，即每年實際支付1,000,000元，共3年； - 租賃期屆滿時購買設備的價款100元。 租賃收款額 = 200,000 + 1,000,000×3 + 100 = 3,200,100（元） 2. **租賃投資總額**： 租賃投資總額 = 租賃收款額 = 3,200,100（元） 3. **租賃投資凈額**： 租賃投資凈額 = 租賃資產在租賃期開始日的公允價值 + 出租人發生的初始直接費用。已知設備于2x19年1月1日的公允價值為2,918,286元，A公司在租賃期開始日支付與該租賃直接相關的傭金4,000元，所以租賃投資凈額 = 2,918,286 + 4,000 = 2,922,286（元） 4. **未實現融資收益**： 未實現融資收益 = 租賃投資總額 - 租賃投資凈額 = 3,200,100 - 2,922,286 = 277,814（元） 5. **內含利率**： 設內含利率為r，根據租賃投資凈額 = 租賃收款額的現值，即： 2,922,286 = 200,000 + 1,000,000×(P/A,r,3) + 100×(P/F,r,3) 通過試錯法： 當r = 6%時，200,000 + 1,000,000×2.6730 + 100×0.8396 = 200,000 + 2,673,000 + 83.96 = 2,873,083.96（元） 當r = 4%時，200,000 + 1,000,000×2.7751 + 100×0.8890 = 200,000 + 2,775,100 + 88.9 = 2,975,188.9（元） 利用內插法計算： (r - 4%) / (6% - 4%) = (2,922,286 - 2,975,188.9) / (2,873,083.96 - 2,975,188.9) 解得r ≈ 5% #### （三）編制會計分錄 1. **租賃期開始日（2x19年1月1日）**： 借：應收融資租賃款——租賃收款額 3,200,100 貸：融資租賃資產 （賬面價值） 銀行存款 4,000 資產處置損益 （公允價值與賬面價值的差額） 應收融資租賃款——未實現融資收益 277,814 假設融資租賃資產賬面價值為2,800,000元，則： 借：應收融資租賃款——租賃收款額 3,200,100 貸：融資租賃資產 2,800,000 銀行存款 4,000 資產處置損益 118,286（2,918,286 - 2,800,000） 應收融資租賃款——未實現融資收益 277,814 2. **2x19年12月31日**： 確認融資收益 = 租賃投資凈額期初余額×內含利率 = 2,922,286×5% = 146,114.3（元） 借：銀行存款 1,000,000 應收融資租賃款——未實現融資收益 146,114.3 貸：應收融資租賃款——租賃收款額 1,000,000 租賃收入 146,114.3 3. **2x20年12月31日**： 租賃投資凈額期初余額 = 2,922,286 - 1,000,000 + 146,114.3 = 2,068,400.3（元） 確認融資收益 = 2,068,400.3×5% = 103,420.02（元） 借：銀行存款 1,000,000 應收融資租賃款——未實現融資收益 103,420.02 貸：應收融資租賃款——租賃收款額 1,000,000 租賃收入 103,420.02 4. **2x21年12月31日**： 租賃投資凈額期初余額 = 2,068,400.3 - 1,000,000 + 103,420.02 = 1,171,820.32（元） 確認融資收益 = 277,814 - 146,114.3 - 103,420.02 = 28,279.68（元） 借：銀行存款 1,000,100（1,000,000 + 100） 應收融資租賃款——未實現融資收益 28,279.68 貸：應收融資租賃款——租賃收款額 1,000,100 租賃收入 28,279.68二、承租人B公司的相關處理 （一）計算相關金額 1. **租賃付款額**： - 2x19年1月1日支付租金200,000元； - 自2x19年起每年年末支付年租金1,100,000元，可減免100,000元，即每年實際支付1,000,000元，共3年； - 租賃期屆滿時購買設備的價款100元。 租賃付款額 = 200,000 + 1,000,000×3 + 100 = 3,200,100（元） 2. **租賃負債**： 租賃負債 = 1,000,000×(P/A,5%,3) + 100×(P/F,5%,3) = 1,000,000×2.7232 + 100×0.8638（P/A,5%,3）近似取2.7232，（P/F,5%,3）近似取0.8638） = 2,723,200 + 86.38 = 2,723,286.38（元） 3. **未確認融資費用**： 未確認融資費用 = 租賃付款額 - 租賃負債 = 3,200,100 - 2,723,286.38 = 476,813.62（元） 4. **使用權資產的初始成本**： 使用權資產的初始成本 = 租賃負債 + 初始直接費用 + 已支付的租賃付款額。B公司為該租賃發生的初始直接費用為10,000元，在租賃期開始日已經支付。所以使用權資產的初始成本 = 2,723,286.38 + 10,000 + 200,000 = 2,933,286.38（元） #### （二）編制會計分錄 1. **租賃期開始日（2x19年1月1日）**： 借：使用權資產 2,933,286.38 租賃負債——未確認融資費用 476,813.62 貸：租賃負債——租賃付款額 3,000,100（1,000,000×3 + 100） 銀行存款 210,000（200,000 + 10,000） 2. **2x19年12月31日**： 確認利息費用 = 租賃負債期初余額×內含利率 = 2,723,286.38×5% = 136,164.32（元） 借：財務費用 136,164.32 貸：租賃負債——未確認融資費用 136,164.32 借：租賃負債——租賃付款額 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000 計提折舊 = 2,933,286.38 / 3 = 977,762.13（元），因為租賃期為3年，按直線法在租賃期內計提折舊 借：制造費用 977,762.13 貸：使用權資產累計折舊 977,762.13 3. **2x20年12月31日**： 租賃負債期初余額 = 2,723,286.38 + 136,164.32 - 1,000,000 = 1,859,450.7（元） 確認利息費用 = 1,859,450.7×5% = 92,972.54（元） 借：財務費用 92,972.54 貸：租賃負債——未確認融資費用 92,972.54 借：租賃負債——租賃付款額 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000 計提折舊 = 977,762.13（元） 借：制造費用 977,762.13 貸：使用權資產累計折舊 977,762.13 4. **2x21年12月31日**： 租賃負債期初余額 = 1,859,450.7 + 92,972.54 - 1,000,000 = 952,423.24（元） 確認利息費用 = 476,813.62 - 136,164.32 - 92,972.54 = 247,676.76（元） 借：財務費用 247,676.76 貸：租賃負債——未確認融資費用 247,676.76 借：租賃負債——租賃付款額 1,000,100 貸：銀行存款 1,000,100 計提折舊 = 977,762.13（元） 借：制造費用 977,762.13 貸：使用權資產累計折舊 977,762.13