題目在前(9）該設(shè)備于2x19年1月1日交付B公司，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，無(wú)殘值。假設(shè)B公司2x19-2x21年的產(chǎn)品銷售收入分別為4500000元、5600000元和4800000元，不考慮其他因素和各項(xiàng)稅費(fèi)影響。計(jì)算內(nèi)含利率所需的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/A,6%,3)=2.6730(P/F,6%,3)=0.8396(P/A,4%,3)=2.7751(P/F,4%,3)=0.8890要求：1.請(qǐng)?zhí)娉鲎馊薃公司：(1）判斷該項(xiàng)租賃是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃；(2）租賃期開(kāi)始日，計(jì)算出租人的租賃收款額、租賃投資總額、租賃投資凈額、未實(shí)現(xiàn)融資收益和內(nèi)含利率；(3）編制A公司在租賃期開(kāi)始日以及以后每年有關(guān)租賃的會(huì)計(jì)分錄。2．請(qǐng)?zhí)娉凶馊薆公司：(1）租賃期開(kāi)始日，計(jì)算承租人的租賃付款額、租賃負(fù)債（折現(xiàn)率采用出租人的內(nèi)含利率）、未確認(rèn)融資費(fèi)用和使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本；(2）編制B公司租賃期開(kāi)始日以及以后每年有關(guān)租賃的會(huì)計(jì)分錄。（利息費(fèi)用和折舊均在年末一次性確認(rèn)和計(jì)提，B公司采用直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊）

2025-04-13 22:01

齊紅老師

職稱：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；財(cái)稅講師

2025-04-13 22:11

出租人A公司的會(huì)計(jì)處理 1. 判斷租賃類型根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，符合以下條件之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：租賃期屆滿時(shí)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移（B公司可以100元購(gòu)買設(shè)備，遠(yuǎn)低于公允價(jià)值500,000元，視為所有權(quán)轉(zhuǎn)移）。租賃期占資產(chǎn)使用壽命的較大部分（租賃期3年占設(shè)備壽命8年的37.5%，但購(gòu)買選擇權(quán)條款強(qiáng)化了融資租賃性質(zhì)）。最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（需計(jì)算驗(yàn)證）。結(jié)論：該項(xiàng)租賃為融資租賃。 2. 計(jì)算關(guān)鍵指標(biāo) (1) 租賃收款額固定租金： 2×19年1月1日：200,000元 2×19-2×21年末：每年1,100,000元（可減免100,000元，實(shí)際支付1,000,000元）可變租金：僅2×20年銷售收入超5,000,000元，需支付50,000元。購(gòu)買選擇權(quán)：租賃期滿時(shí)支付100元。租賃收款額總額 = 200,000 + (1,000,000 × 3) + 50,000 + 100 = 3,250,100元 (2) 租賃投資總額 = 租賃收款額 + 未擔(dān)保殘值 = 3,250,100 + 0 = 3,250,100元 (3) 內(nèi)含利率（IRR）使租賃收款額的現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 + 初始直接費(fèi)用的折現(xiàn)率。初始投資 = 公允價(jià)值2,918,286 + 傭金4,000 - 補(bǔ)償B公司1,000 = 2,921,286元計(jì)算現(xiàn)值（試錯(cuò)法）：假設(shè) IRR = 6%：現(xiàn)值 = 200,000 + 1,000,000 × (P/A,6%,3) + 50,000 × (P/F,6%,2) + 100 × (P/F,6%,3) = 200,000 + 1,000,000 × 2.6730 + 50,000 × 0.8900 + 100 × 0.8396 ≈ 2,917,286元（接近2,921,286元）結(jié)論：內(nèi)含利率 ≈ 6%。 (4) 租賃投資凈額 = 租賃收款額的現(xiàn)值 = 2,921,286元 (5) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 = 租賃投資總額 - 租賃投資凈額 = 3,250,100 - 2,921,286 = 328,814元 3. 會(huì)計(jì)分錄 (1) 租賃期開(kāi)始日（2×19年1月1日）借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 3,250,100 貸：融資租賃資產(chǎn) 2,800,000 資產(chǎn)處置損益 118,286 （2,918,286 - 2,800,000）未實(shí)現(xiàn)融資收益 328,814 借：銷售費(fèi)用-傭金 4,000 銷售費(fèi)用-激勵(lì)補(bǔ)償 1,000 貸：銀行存款 5,000 (2) 2×19年12月31日（確認(rèn)租金收入）應(yīng)收本金減少額 = 實(shí)際收款1,000,000 - 利息收入（2,921,286 × 6% ≈ 175,277） = 824,723元未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷 = 175,277元借：銀行存款 1,000,000 貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 1,000,000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 175,277 貸：租賃收入 175,277 (3) 2×20年12月31日應(yīng)收本金余額 = 2,921,286 - 824,723 = 2,096,563元利息收入 = 2,096,563 × 6% ≈ 125,794元可變租金50,000元：借：銀行存款 1,050,000 貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 1,000,000 租賃收入 50,000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 125,794 貸：租賃收入 125,794 (4) 2×21年12月31日應(yīng)收本金余額 = 2,096,563 - (1,000,000 - 125,794) = 1,222,357元利息收入 = 1,222,357 × 6% ≈ 73,341元借：銀行存款 1,000,000 貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 1,000,000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 73,341 貸：租賃收入 73,341 (5) 租賃期滿（2×21年12月31日） ? 收取購(gòu)買價(jià)100元：借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 100 承租人B公司的會(huì)計(jì)處理 1. 計(jì)算關(guān)鍵指標(biāo) (1) 租賃付款額固定租金：200,000 + (1,000,000 × 3) = 3,200,000元可變租金：50,000元（僅2×20年）購(gòu)買選擇權(quán)：100元總額 = 3,250,100元 (2) 租賃負(fù)債（現(xiàn)值）折現(xiàn)率（采用出租人內(nèi)含利率6%）：現(xiàn)值 = 200,000 + 1,000,000 × (P/A,6%,3) + 50,000 × (P/F,6%,2) + 100 × (P/F,6%,3) ≈ 2,921,286元 (3) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 = 租賃付款額 - 租賃負(fù)債 = 3,250,100 - 2,921,286 = 328,814元 (4) 使用權(quán)資產(chǎn)初始成本 = 租賃負(fù)債現(xiàn)值 + 初始直接費(fèi)用 = 2,921,286 + 10,000 = 2,931,286元 2. 會(huì)計(jì)分錄 (1) 租賃期開(kāi)始日（2×19年1月1日）借：使用權(quán)資產(chǎn) 2,931,286 租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 328,814 貸：租賃負(fù)債-租賃付款額 3,250,100 銀行存款 10,000 借：管理費(fèi)用-中介費(fèi) 1,000 貸：銀行存款 1,000 (2) 2×19年12月31日利息費(fèi)用 = 2,921,286 × 6% ≈ 175,277元折舊 = 2,931,286 ÷ 3 ≈ 977,095元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息費(fèi)用 175,277 貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 175,277 借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi) 977,095 貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 977,095 (3) 2×20年12月31日利息費(fèi)用 = (2,921,286 - (1,000,000 - 175,277)) × 6% ≈ 125,794元支付可變租金：借：租賃負(fù)債-租賃付款額 1,000,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息費(fèi)用 125,794 貸：銀行存款 1,125,794 (4) 2×21年12月31日利息費(fèi)用 = (1,222,357 × 6%) ≈ 73,341元支付購(gòu)買價(jià)：借：租賃負(fù)債-租賃付款額 100 貸：銀行存款 100

齊紅老師解答 2025-04-13 23:02

一、出租人A公司的相關(guān)處理 !（一）判斷租賃類型根據(jù)租賃合同條款，租賃期屆滿時(shí)，B公司可以100元購(gòu)買該設(shè)備，預(yù)計(jì)租賃到期日該設(shè)備的公允價(jià)值不低于500,000元，100元遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)公允價(jià)值，表明B公司在租賃期屆滿時(shí)很可能購(gòu)買該設(shè)備，滿足融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。（二）計(jì)算相關(guān)金額 1. **租賃收款額**： - 2x19年1月1日支付租金200,000元； - 自2x19年起每年年末支付年租金1,100,000元，可減免100,000元，即每年實(shí)際支付1,000,000元，共3年； - 租賃期屆滿時(shí)購(gòu)買設(shè)備的價(jià)款100元。租賃收款額 = 200,000 + 1,000,000×3 + 100 = 3,200,100（元） 2. **租賃投資總額**：租賃投資總額 = 租賃收款額 = 3,200,100（元） 3. **租賃投資凈額**：租賃投資凈額 = 租賃資產(chǎn)在租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值 + 出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用。已知設(shè)備于2x19年1月1日的公允價(jià)值為2,918,286元，A公司在租賃期開(kāi)始日支付與該租賃直接相關(guān)的傭金4,000元，所以租賃投資凈額 = 2,918,286 + 4,000 = 2,922,286（元） 4. **未實(shí)現(xiàn)融資收益**：未實(shí)現(xiàn)融資收益 = 租賃投資總額 - 租賃投資凈額 = 3,200,100 - 2,922,286 = 277,814（元） 5. **內(nèi)含利率**：設(shè)內(nèi)含利率為r，根據(jù)租賃投資凈額 = 租賃收款額的現(xiàn)值，即： 2,922,286 = 200,000 + 1,000,000×(P/A,r,3) + 100×(P/F,r,3) 通過(guò)試錯(cuò)法：當(dāng)r = 6%時(shí)，200,000 + 1,000,000×2.6730 + 100×0.8396 = 200,000 + 2,673,000 + 83.96 = 2,873,083.96（元）當(dāng)r = 4%時(shí)，200,000 + 1,000,000×2.7751 + 100×0.8890 = 200,000 + 2,775,100 + 88.9 = 2,975,188.9（元）利用內(nèi)插法計(jì)算： (r - 4%) / (6% - 4%) = (2,922,286 - 2,975,188.9) / (2,873,083.96 - 2,975,188.9) 解得r ≈ 5% #### （三）編制會(huì)計(jì)分錄 1. **租賃期開(kāi)始日（2x19年1月1日）**：借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 3,200,100 貸：融資租賃資產(chǎn) （賬面價(jià)值）銀行存款 4,000 資產(chǎn)處置損益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 277,814 假設(shè)融資租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值為2,800,000元，則：借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 3,200,100 貸：融資租賃資產(chǎn) 2,800,000 銀行存款 4,000 資產(chǎn)處置損益 118,286（2,918,286 - 2,800,000）應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 277,814 2. **2x19年12月31日**：確認(rèn)融資收益 = 租賃投資凈額期初余額×內(nèi)含利率 = 2,922,286×5% = 146,114.3（元）借：銀行存款 1,000,000 應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 146,114.3 貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 1,000,000 租賃收入 146,114.3 3. **2x20年12月31日**：租賃投資凈額期初余額 = 2,922,286 - 1,000,000 + 146,114.3 = 2,068,400.3（元）確認(rèn)融資收益 = 2,068,400.3×5% = 103,420.02（元）借：銀行存款 1,000,000 應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 103,420.02 貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 1,000,000 租賃收入 103,420.02 4. **2x21年12月31日**：租賃投資凈額期初余額 = 2,068,400.3 - 1,000,000 + 103,420.02 = 1,171,820.32（元）確認(rèn)融資收益 = 277,814 - 146,114.3 - 103,420.02 = 28,279.68（元）借：銀行存款 1,000,100（1,000,000 + 100）應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 28,279.68 貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 1,000,100 租賃收入 28,279.68二、承租人B公司的相關(guān)處理（一）計(jì)算相關(guān)金額 1. **租賃付款額**： - 2x19年1月1日支付租金200,000元； - 自2x19年起每年年末支付年租金1,100,000元，可減免100,000元，即每年實(shí)際支付1,000,000元，共3年； - 租賃期屆滿時(shí)購(gòu)買設(shè)備的價(jià)款100元。租賃付款額 = 200,000 + 1,000,000×3 + 100 = 3,200,100（元） 2. **租賃負(fù)債**：租賃負(fù)債 = 1,000,000×(P/A,5%,3) + 100×(P/F,5%,3) = 1,000,000×2.7232 + 100×0.8638（P/A,5%,3）近似取2.7232，（P/F,5%,3）近似取0.8638） = 2,723,200 + 86.38 = 2,723,286.38（元） 3. **未確認(rèn)融資費(fèi)用**：未確認(rèn)融資費(fèi)用 = 租賃付款額 - 租賃負(fù)債 = 3,200,100 - 2,723,286.38 = 476,813.62（元） 4. **使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本**：使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本 = 租賃負(fù)債 + 初始直接費(fèi)用 + 已支付的租賃付款額。B公司為該租賃發(fā)生的初始直接費(fèi)用為10,000元，在租賃期開(kāi)始日已經(jīng)支付。所以使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本 = 2,723,286.38 + 10,000 + 200,000 = 2,933,286.38（元） #### （二）編制會(huì)計(jì)分錄 1. **租賃期開(kāi)始日（2x19年1月1日）**：借：使用權(quán)資產(chǎn) 2,933,286.38 租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 476,813.62 貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 3,000,100（1,000,000×3 + 100）銀行存款 210,000（200,000 + 10,000） 2. **2x19年12月31日**：確認(rèn)利息費(fèi)用 = 租賃負(fù)債期初余額×內(nèi)含利率 = 2,723,286.38×5% = 136,164.32（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 136,164.32 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 136,164.32 借：租賃負(fù)債——租賃付款額 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000 計(jì)提折舊 = 2,933,286.38 / 3 = 977,762.13（元），因?yàn)樽赓U期為3年，按直線法在租賃期內(nèi)計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用 977,762.13 貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 977,762.13 3. **2x20年12月31日**：租賃負(fù)債期初余額 = 2,723,286.38 + 136,164.32 - 1,000,000 = 1,859,450.7（元）確認(rèn)利息費(fèi)用 = 1,859,450.7×5% = 92,972.54（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 92,972.54 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 92,972.54 借：租賃負(fù)債——租賃付款額 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000 計(jì)提折舊 = 977,762.13（元）借：制造費(fèi)用 977,762.13 貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 977,762.13 4. **2x21年12月31日**：租賃負(fù)債期初余額 = 1,859,450.7 + 92,972.54 - 1,000,000 = 952,423.24（元）確認(rèn)利息費(fèi)用 = 476,813.62 - 136,164.32 - 92,972.54 = 247,676.76（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 247,676.76 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 247,676.76 借：租賃負(fù)債——租賃付款額 1,000,100 貸：銀行存款 1,000,100 計(jì)提折舊 = 977,762.13（元）借：制造費(fèi)用 977,762.13 貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 977,762.13