農(nóng)業(yè)合作社的發(fā)票抵扣如何計算

依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號)規(guī)定:對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅.增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額.該文件并未明確依據(jù)何種發(fā)票抵扣進項稅額.而《財政部、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財稅〔2012〕75號)第三條明確規(guī)定:"《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第(三)項所稱的'銷售發(fā)票',是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票.批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證".此文件的出臺有點"下位法規(guī)范上位法"的味道,縮小了《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條界定的范圍.因此,屬于一般納稅人的生豬養(yǎng)殖專業(yè)合作社開具免稅的增值稅普通發(fā)票不能作為屠宰廠抵扣進項稅額的憑證.

結(jié)合前后文件規(guī)定容易讓人產(chǎn)生這樣的誤解:屠宰廠只能向生豬養(yǎng)殖專業(yè)合作社開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,才能據(jù)以計算抵扣進項稅額.而該生豬養(yǎng)殖專業(yè)合作社是有能力自行開具發(fā)票的納稅人,這么做顯然不妥,卻又沒有否定的政策依據(jù).

由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由納稅人自開自抵,存在很大的弊端.為進一步規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除,堵塞征管漏洞,國家稅務總局先后在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法,取消農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只是時間問題.如果全面推行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法,上述問題就迎刃而解了.但在目前,筆者還是建議上級機關盡快出臺政策,明確一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進免稅農(nóng)產(chǎn)品憑何種發(fā)票抵扣進項,減少征納雙方矛盾,降低基層執(zhí)法風險,切實落實惠農(nóng)政策,更好扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展.

農(nóng)民專業(yè)合作社開具的增值稅發(fā)票稅率是多少

農(nóng)產(chǎn)品稅率11%.

經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人按照11%稅率征收增值稅,小規(guī)模納稅人按照3%征收率征收增值稅.納稅人開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票,只能按照其適用的11%稅率或3%征收率開具.納稅人經(jīng)銷蔬菜免征增值稅,只能開具免稅的增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票.

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)民專業(yè)合作社銷售其成員自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,只能開具免稅的增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票.

注意:納稅人銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物的增值稅稅率為11%.

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