這有案例可以看一下 出租人對融資租賃的初始計量： 借：應收融資租賃款——租賃收款額　　　　　　　　 貸：融資租賃資產 （賬面價值） 資產處置損益 （公允價值-賬面價值） 銀行存款 （發生的初始直接費用） 應收融資租賃款——未實現融資收益 出租人對融資租賃的后續計量，就是在初始計量時確認了應收融資租賃款以后，對每期收回的租賃收款額（租金）進行會計處理。每收回一期租金（本息和），初始計量時確認的“借：應收融資租賃款——租賃收款額”就減少一部分。 每期收到租賃收款額（租金）時的會計分錄都是一樣的： 借：銀行存款 　貸：應收融資租賃款——租賃收款額 隨著每期租金的收回，出租人在初始計量時確認的未實現融資收益也逐漸實現，最終租賃期結束時就全部實現了。實現的融資收益就是利息收入，這個利息收入屬于出租人的“租賃收入”。 租賃收入屬于企業的營業收入。對專門的融資租賃公司而言，租賃收入就是主營業務收入，其他企業的租賃收入就是其他業務收入。 所以，出租人收到的利息收入計入的科目是“租賃收入”，為了便于和企業的其他租賃收入區分開，利息收入計入“租賃收入——利息收入”，增加一個二級科目。 收回租金中，實現融資收益的會計分錄為： 借：應收融資租賃款——未實現融資收益 　貸：租賃收入——利息收入 利息收入怎么計算？老生常談的問題了，一樣的邏輯，一樣的套路。 利息收入=期初的本金*利率。 期初的本金就是每期的租賃投資凈額，利率為租賃內含利率。都是前面學過的內容。 看一道教材例題： 2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，從乙公司租入塑鋼機一臺。租賃合同主要條款如下： （1）租賃資產：全新塑鋼機。 （2）租賃期開始日：2×20年1月1日。 （3）租賃期：2×20年1月1日—2×25年12月31日，共72個月。 （4）固定租金支付：自2×20年1月1日，每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時付款，則給予減少租金10 000元的獎勵。 （5）取決于指數或比率的可變租賃付款額：租賃期限內，如遇中國人民銀行貸款基準利率調整時，出租人將對租賃利率作出同方向、同幅度的調整。基準利率調整日之前各期和調整日當期租金不變，從下一期租金開始按調整后的租金金額收取。 （6）租賃開始日租賃資產的公允價值：該機器在2×19年12月31日的公允價值為700000元，賬面價值為600000元。 （7）初始直接費用：簽訂租賃合同過程中乙公司發生可歸屬于租賃項目的手續費、傭金10000元。 （8）承租人的購買選擇權：租賃期屆滿時，甲公司享有優惠購買該機器的選擇權，購買價為20 000元，估計該日租賃資產的公允價值為80000元。 （9）取決于租賃資產績效的可變租賃付款額：2×21年和2×22年兩年，甲公司每年按該機器所生產的產品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付。 （10）承租人的終止租賃選擇權：甲公司享有終止租賃選擇權。在租賃期間，如果甲公司終止租賃，需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額。 （11）擔保余值和未擔保余值均為0。 （12）全新塑鋼機的使用壽命為7年。 進行會計計量的思路是：首先確定屬于經營租賃還是融資租賃，然后進行初始計量，最后進行后續計量。 第一步，判斷租賃類型。 存在優惠的購買選擇權，優惠購買價20000元遠低于行使選擇權日租賃資產的公允價值80000元，因此明顯可以合理判斷甲公司會行使這項選擇權。 另外，租賃期72個月（6年），占租賃開始日租賃資產使用壽命的6/7=86%，占租賃資產使用壽命的大部分（超過了75%）。 以上兩點都可以判斷屬于融資租賃，其實只需要有一點滿足就可以確定是融資租賃了。 第二步，對租賃進行初始計量。 初始計量的分錄是： 借：應收融資租賃款——租賃收款額　　　　　　　　 　 貸：融資租賃資產 （賬面價值） 資產處置損益 （公允價值-賬面價值） 銀行存款 （發生的初始直接費用） 應收融資租賃款——未實現融資收益 出租人對融資租賃的初始計量的分錄并不難理解和記記，上一節詳細講過，就是相當于把資產賣了。公允價值就是租賃收款額的現值減去處置費用，公允與賬面之間的差額確認資產處置損益。 接下來根據分錄，再去計算每一項的金額，這樣就不會找不到思路了。 1.先計算“應收融資租賃款——租賃收款額”： 租賃收款額 =固定付款額和實質固定付款額（扣除租賃激勵） %2B可變租賃付款額（限指數或比率的變化） %2B行使購買選擇權的金額（明顯可判斷會行權） %2B行使終止租賃選擇權的金額（明顯可判斷會行權） %2B提供的擔保余值（承租人擔保余值和獨立第三人擔保余值） 其中，固定付款額需考慮扣除租賃激勵后的金額=（160000-10000）*6=900000元。 可變租賃付款額在租賃期內變化才考慮，現在租賃開始日不需要考慮，所以可變租賃付款額=0。 明顯可以判斷會行使購買選擇權，金額=20000元。 雖然甲公司享有終止租賃選擇權，但如果終止租賃，甲公司需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額，終止的損失太大，所以明顯可以判斷甲公司不會行使終止租賃選擇權，所以行使終止租賃選擇權的金額=0。 提供的擔保余值=0。 綜上，租賃收款額=900000%2B20000=920000元。 2. 融資租賃資產對應的金額是租出資產的賬面價值=600000元。 3.資產處置損益=公允-賬面=700000-600000=100000元。 4.初始直接費用為10000元，所以“貸：銀行存款”=10000元。 5.通過分錄借貸相等，倒擠計算出未實現融資收益=150000*6%2B20000-600000-10000-100000 =210000元。 所以，出租人乙公司的初始計量的分錄為： 借：應收融資租賃款——租賃收款額920000 　貸：融資租賃資產　　　　　　　　600000 　　　資產處置損益　　　　 100000 　　　銀行存款　　　　　　　　　 10000 應收融資租賃款——未實現融資收益210000 第三步，對租賃進行后續計量。 后續計量就是每期收回租賃收款額（應收融資租賃款——租賃收款額），同時每期確認利息收入（租賃收入——利息收入）。 每期收回租賃收款額的會計分錄很簡單，每期都一樣： 借：銀行存款　　 150000 　貸：應收融資租賃款——租賃收款額150000 利息收入=期初的本金*利率。 1.計算利率。 根據前面學過的內容，租賃收款額的現值%2B未擔保余值的現值=資產公允價值%2B初始直接費用。 租賃收款額的現值=（160000-10000）*（P/A，r，6）%2B20000*（P/F，r，6）。 如果不知道為什么這樣計算現值，我在《零基礎大白話入門》中的貨幣時間價值中詳細講過，請前往查看（點我查看）。 所以，上面的式子就等價于： （160000-10000）*（P/A，r，6）%2B20000*（P/F，r，6）%2B0=700000%2B10000 計算得，租賃內含利率r=7.82%。這個計算過程是利用查表加插值法，會計中可以不用掌握。 我這里計算租賃內含利率的方法和教材的計算方法不一樣，但邏輯是一樣的。教材上是通過租賃投資凈額來計算的，顯得太復雜，在學習租賃投資凈額時，我說過這就是換瓶子不換藥。 2.計算本金。本金就是出租人的租賃投資凈額，意思就是投入了多少錢。 租賃開始日，租賃投資凈額(本金)=資產的公允價值700000%2B初始直接費用10000=710000元。 所以，第一期的利息收入=710000*7.82%=55522元。 2×20年12月31日，第一期末收回租金時的會計分錄為： 借：應收融資租賃款——未實現融資收益 55522 　貸：租賃收入　　　　55522 也就是說，第一期末收回的租金150000元中，有55522元是利息，剩余部分就是收回的本金=150000-55522=94478元。 所以，第二期的期初租賃投資凈額(本金)=710000-94478=615522元。 那么，第二期末收回的租金150000元中，包含的利息收入=615522*7.82%=48134元，剩余部分就是收回的本金=150000-48134=101866元。 所以，第三期的期初租賃投資凈額（本金）=615522-101866=513656元。 第三期、第四期……以此類推。 到最后一期末，租賃應收款全部收回來了，本金=0；未實現的融資費用=0，全部實現為利息收入。 以上就是出租人對融資租賃的初始計量和后續計量。