債務重組又稱債務重整,是指債權人在債務人發生財務困難情況下,債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項

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同學你好 債務人發生財務困難、債權人作出讓步是會計準則中債務重組的基本特征。 ①債務人發生財務困難：是指因債務人出現資金周轉困難、經營陷入困境或者其他方面的原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。 ②債權人作出讓步：是指債權人同意發生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。 ③債權人作出讓步的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等

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債務重組簡介 債務重組又稱債務重整，是指債權人在債務人發生財務困難情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。也就是說，只要修改了原定債務償還條件的，即債務重組時確定的債務償還條件不同于原協議的，均作為債務重組。 隨著經濟的全球化，競爭也日趨激烈，企業也需要根據內外部環境的變化不斷調整經營策略，預防和控制經營及財務風險，但是有時由于各種因素的影響，企業可能出現暫時性或嚴重的財務困難，導致企業資金周轉不靈，難以按期償還債務。在這種情況下，作為債權人，可以選擇通過法律程序，要求債務人進行破產清算，以清償企業債務，根據我國《企業破產法》中對企業債務清償順序的規定，普通債權排在破產清理費用和公益債務以及所欠工資、稅款之后，實際操作中，債務人在進行之前幾項的清償后，公司資產早已所剩無幾，普通債權實難得到償付。第二種方式，債權人可以選擇讓步，通過協商，以債務重組的方式，使債務人減輕負擔，渡過難關。實際中，大多的企業都會選擇后者。 二、從債務重組類型看利弊 在企業經營管理中，常用的債務重組方式通常有以下幾種。一是以企業的資產償清債務；二是將企業的債務轉為資本，即債權人將債權轉為股權；三是修改其他債務條件，例如減少債務本金，降低利率，免去應付未付的利息等；四是以上三種方式的組合。通過債務重組的方式來減輕債務負擔，對債務人而言是有利的，對于債權人而言，也并非全無好處。下文通過債務重組的幾種方式對此進行分析說明。 （一）以企業的資產償還債務 是指債務人轉讓其資產給債權人以清償債務的債務重組方式。債務人通常用于償債的資產有：現金、存貨、金融資產、固定資產、無形資產等。下面通過現金資產和非現資產來進行分析。 首先，用現金資產償付對于債務人來說，可以通過低于賬面價值的資產進行的清償得以減輕債務負擔，在會計處理上，將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額確認為債務重組里的，作為營業外收入，計入當期損益，債權人則計入營業外損失。很明顯，債務人減輕了負擔，而對于債權人則產生了債務重組損失。 其次，用非現金資產償付則對于債權人的利益影響有一定不確定性，例如用無形資產清償的過程中，其公允價值大于賬面價值，但不能認為債權人有利可圖或者說沒有做出讓步。事實上，無形資產對于債權人是否有效用、產生效用的時間以及持久度都不確定，而變現或許才是債權人的最大需求，當然，也不排除這個無形資產對于債權人有極高的使用價值。 這種債務重組方法對于債務人來說有利有弊，利在于以非現金資產償還債務，比如用存貨償還就可以確認主營業務收入，視同銷售，從而企業的盈利能力、資產運營狀況以及償債能力都得到了提高，反應在企業的報表上，企業的各項指標都得到相對的改善，這一方面有利于債務人的利益實現。但另一方面，這些非現金資產償付不能帶來實質的現金流入，反而增長的所得稅支出卻會實際減少債務人現金流量。所以債務重組雖然使債務人賬面負擔得以緩和，但實際上卻增加了債務人的稅收負擔，甚至很可能導致債務人現金流狀況更加惡劣。 （二）將企業債務轉為資本 是指債務人將債務債務轉為資本，而增加股本，債權人因此而增加股權。債務人負債減少，股本增加，資金的融資渠道變化讓企業償債壓力減小，此外債務人不僅有營業外收入，還可能獲得股本溢價的收益，但是值得注意的是債務人所有者權益結構發生了變化，債權人成為股東后可能擁有對企業的決策經營權，對企業的發展有一定影響。 而對于債權人來說，意味著成為債務人的股東，從固定的利息收入變為分配剩余收入，債權人將面臨更大的挑戰。債權人能否通過股東的身份彌補債務損失，在很大程度上依賴于債務人盈利能力的改變，而對于陷入財務困境的債權人來講這一改變具有很大的不確定性，債權人的財務風險也隨之增加。如果當債務人面臨破產的情況下，債權人作為企業的股東，只有在企業償清其他負債后才能進行資產的分配，而這時分配的資產，往往會低于之前債務轉為資本的賬面價值。 （三）修改其他債務條件 是指修改不包括上述第一、第二種情形在內的債務條件進行債務重組的方式，如減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息等。 通過這種方式進行債務重組相對前面兩種方式較為多樣化，債務條件的設定沒有一個確定的標準，均由債務人和債權人協商而定。故債權、債務人具體的損益大小分析，需要根據具體的修改條件分析才能得出結論。但總的說來，債務人在一定程度上取得了一些優惠，債權人在一定程度上做出了一些讓步。例如，附有或有條件的債務重組，利率的設定與債務人盈利情況掛鉤，未來事項的發生具有不確定性，故資金是否能回收依賴于債務人盈利狀況。再加上資金的時間價值和投資成本，債權人面臨極大的財務風險與損失，并且應收賬款價值存在虛列的可能性，資產的質量沒有保證。 綜上所述，可以發現債務重組對于債務人來說利大于弊，利在于一定程度上提高業績、減少債務負擔，并盤活了債務人部分閑置資產，弊在于現金流負擔加重，沒有從根本上解決企業問題。債權人則是負面影響多于正面，利在于加快回籠資金，提高資金周轉速度，弊在于資產縮水，引起了財務風險，并且產生債務重組損失。