根據《企業會計準則——現金流量表》（以下簡稱“準則”）規定，企業計提壞賬準備在以間接法計算經營活動現金流量時應加回。但是，對于壞賬準備的其他業務，如核銷壞賬業務、已核銷壞賬又收回業務、計提壞賬準備后債務重組業務如何在現金流量表中列示，《企業會計制度》和準則規定得不是很具體。本文就此談談自己的看法。 　　一、計提壞賬準備的現金流量表列示 　　壞賬準備的計提有四種情況，一是計提前壞賬準備的余額為零；二是計提前壞賬準備為貸方余額且大于應提額；三是計提前壞賬準備為貸方余額且小于應提額；四是計提前壞賬準備為借方余額。下面舉例說明。 　　例1：假定應收賬款的期末余額為8000000元，壞賬準備計提比例為5‰。為簡化核算，其他應收款無余額。會計分錄如下： 　　（1）計提前壞賬準備無余額，則計提金額為40000元（8000000×5‰）。借：管理費用40000元；貸：壞賬準備40000元。 　?。?）計提前壞賬準備貸方余額50000元，則沖銷多提金額10000元（50000-8000000×5‰）。借：壞賬準備10000元；貸：管理費用10000元。 　　（3）計提前壞賬準備貸方余額30000元，補提金額為10000元（8000000×5‰-30000）。借：管理費用10000元；貸：壞賬準備10000元。 　?。?）計提前壞賬準備借方余額10000元，計提金額為50000元[8000000×5‰-（-10000）].借：管理費用50000元；貸：壞賬準備50000元。 　　從以上會計處理可以看出，計提壞賬準備沒有引起現金流量的變化，現金流量表主表中經營活動產生的現金凈流量為零。在補充資料中，只有凈利潤和計提的壞賬準備兩個項目（由于本文只討論壞賬準備的現金流量表列示，因此將補充資料項目“計提的資產減值準備”改為“計提的壞賬準備”），這兩個項目一增一減，導致經營活動產生的現金凈流量為零。計提壞賬準備業務的現金流量表補充資料（以下簡稱“補充資料”）列示如表1. 　　表1　 單位：元 　　項目 第一種 第二種 第三種 第四種 　　凈利潤 -40000 10000 -10000 -50000 　　計提的壞賬準備 40000 -10000 10000 50000 　　經營性應收項目 0 0 0 0 　　的減少（減少：增加） 　　經營活動產生的 0 0 0 0 　　現金流量凈額 　　從計算過程及其結果可以看出，對于計提壞賬準備業務，按照準則的規定，補充資料列示結果與主表列示結果相符。因此，如果企業只計提壞賬準備，而無其他業務發生，就可以按照準則的規定列示。 　　二、確認壞賬損失的現金流量表列示 　　《企業會計制度》規定，對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，根據企業的管理權限即股東大會或董事會等類似機構批準作為壞賬損失的，沖銷提取的壞賬準備。確認的壞賬損失金額有兩種情況：一是大于壞賬準備的賬面余額；二是小于壞賬準備的賬面余額。 　　例2：企業由于債務單位破產，經批準確認為壞賬損失。假定壞賬準備的賬面余額為40000元。 　　（1）確認的壞賬損失為50000元。會計分錄為：借：壞賬準備50000元；貸：應收賬款50000元。 　?。?）確認的壞賬損失為20000元。會計分錄為：借：壞賬準備20000元；貸：應收賬款20000元。 　　從上述會計處理可以看出，無論哪種情況，都不會引起現金流量的變化，因此現金流量表主表中經營活動產生的現金凈流量都為零。根據準則的規定，在補充資料中凈利潤和計提的壞賬準備項目未發生變化，只有經營性應收項目發生了變化。確認壞賬損失業務的補充資料列示如表2. 　　表2　 單位：元 　　項目 第一種 第二種 　　凈利潤 0 0 　　計提的壞賬準備 0 0 　　經營性應收項目的減少（減：增加） 50000 20000 　　經營活動產生的現金流量凈額 50000 20000 　　從計算過程和結果可以看出，該業務僅引起了應收賬款的變化，按照確認壞賬損失金額的不同，分別產生了50000元和20000元的現金流入，與主表中該業務產生的經營活動現金凈流量為零不符。因此，補充資料在確認壞賬損失時，應在兩個項目反映，一是“壞賬準備增加（減：減少）”項目；二是“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目。經過這樣的修改，主表與補充資料經營活動產生的現金凈流量都為零。確認壞賬損失業務修改后的補充資料列示如表3. 　　表3　　單位：元 　　項目 第一種 第二種 　　凈利潤 0 0 　　壞賬準備增加（減：減少） -50000 -20000 　　經營性應收項目的減少（減：增加） 50000 20000[page]