公允價值變動損益遞延所得稅分錄

這兩種情況都可能出現.關鍵看可供出售金融資產-公允價值變動的余額在借方還是貸方(可供出售金融資產的賬面價值大于還是小于計稅基礎(可供出售金融資產-成本).

如果可供出售金融資產-公允價值變動的余額在借方,那么可供出售金融資產的賬面價值大于計稅基礎,產生可抵扣暫時性差異,是遞延所得稅負債.

借:資本公積

貸:遞延所得稅負債

反之是遞延所得稅資產

公允價值變動損益的主要賬務處理

資產負債表日,企業應按交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額,借記"交易性金融資產-公允價值變動","投資性房地產-公允價值變動"科目,貸記本科目;公允價值低于其賬面余額的差額,做相反的會計分錄.

公允價值變動損益能不能在所得稅前扣除?

答:公允價值變動的所得稅核算及納稅調整的范圍,根據國稅總局關于《關于執行<企業會計準則所得稅政策問題的通知>》(財稅[2017]80號)第三項規定:企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等,持有期間公允價值變動不計入納稅所得額,在實際處理或結算時,處置所得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額.

因此,根據該項規定,企業在計算應納稅所得額時,應在會計利潤總額基礎上對公允價值損益做納稅調整.所以公允價值變動損益只有在資產處置或結算期間,才能進行所得稅前扣除.

公允價值變動導致的所得稅會計核算和納稅調整

金融資產、負債以及投資性房地產取得是,按照其取得時的賬面價值作為公允價值,公允價值變動之后,其賬面價值和公允價值之間形成應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異,按照所得稅法,應確認為遞延所得稅負債或者遞延所得稅資產.會計分錄為:

借:所得稅費用

貸:遞延所得稅負債

或

借:遞延所得稅資產

貸:所得稅費用

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