融資租入固定資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十八條第三款規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，考慮融資租賃付款資金時(shí)間價(jià)值，計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性，更符合融資租賃資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值；而稅法不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，而是按照實(shí)際支付的款項(xiàng)作為相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是按歷史成本原則，體現(xiàn)稅法規(guī)范性。

在租賃資產(chǎn)初始成本計(jì)量方式選擇上，會(huì)計(jì)上按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則，不高估資產(chǎn)；而在企業(yè)所得稅中，則按租賃合同約定的付款總額、租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值依次選擇，更注重相關(guān)數(shù)據(jù)可靠性。

　　固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方面差異

　　會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提折舊都是以固定資產(chǎn)的初始成本為基礎(chǔ)，由于其初始成本確認(rèn)方式的不同，以及折舊年限上的差異，從而決定了其每期折舊額的財(cái)稅差異。

　　從本文第二項(xiàng)“固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量差異”可看出：會(huì)計(jì)上處理中，將融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而在稅法處理中，不考慮租賃付款資金時(shí)間價(jià)值，按照租賃合同約定的付款總額、資產(chǎn)的公允價(jià)值依次確認(rèn)租入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。所以融資租賃固定資產(chǎn)稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)一般大于會(huì)計(jì)上的初始成本。

　　融資租賃折舊資產(chǎn)年限，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第十六條規(guī)定：承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　　在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十七條第（二）項(xiàng)規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。其折舊年限，應(yīng)符合《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。如果融資租賃固定資產(chǎn)符合加速折舊情形，也可以加速折舊。

　　如某運(yùn)輸公司通過融資租賃方式租入輪船一輛，租賃期為9年，合同中未對(duì)租賃期滿該輪船的歸屬進(jìn)行規(guī)定，輪船使用壽命估計(jì)在15年以上，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第十六條規(guī)定，會(huì)計(jì)上該輪船折舊年限應(yīng)為9年。而按《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，輪船最低折舊年限為10年，所以在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　融資租入固定資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定。會(huì)計(jì)和稅法上都體現(xiàn)了融資性售后回租業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是融資租賃，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)屬于承租方，不作銷售處理，承租人對(duì)該資產(chǎn)仍視同自有資產(chǎn)一樣計(jì)提折舊。