公允價(jià)值變動(dòng)損益要交所得稅嗎

公允價(jià)值變動(dòng)的所得稅核算及納稅調(diào)整的范圍,根據(jù)國(guó)稅總局關(guān)于《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅政策問(wèn)題的通知>》(財(cái)稅[2017]80號(hào))第三項(xiàng)規(guī)定:企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入納稅所得額,在實(shí)際處理或結(jié)算時(shí),處置所得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額.

因此,根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值損益做納稅調(diào)整.所以公允價(jià)值變動(dòng)損益只有在資產(chǎn)處置或結(jié)算期間,才能進(jìn)行所得稅前扣除.

公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的所得稅會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整

金融資產(chǎn)、負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)取得是,按照其取得時(shí)的賬面價(jià)值作為公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)之后,其賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異,按照所得稅法,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或者遞延所得稅資產(chǎn).會(huì)計(jì)分錄為:

借:所得稅費(fèi)用

貸:遞延所得稅負(fù)債

或

借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸:所得稅費(fèi)用

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄？

（1）減值發(fā)生時(shí)

減值損失=資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

貸款損失準(zhǔn)備

（2）以后該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

會(huì)計(jì)分錄：

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

貸款損失準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備后，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)仍需按新的攤余成本和計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率計(jì)算利息收入。

減值后的利息收入=新的攤余成本×原實(shí)際利率

（4）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值

①外幣未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ（外幣未來(lái)每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率）

②記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率

③減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值

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