關于建筑服務收入的確認，可以參考新《收入》準則如下規定： “第十一條 滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務： （一）客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益。 （二）客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品。 （三）企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。 具有不可替代用途，是指因合同限制或實際可行性限制，企業不能輕易地將商品用于其他用途。 有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業有權就累計至今已完成 的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤的款項，并且 該權利具有法律約束力。 第十二條 對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業應當考慮商品的性質，采用產出法或投入法確定恰當的履約進度。其中，產出法是根據已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度；投入法是根據企業為履行履約義務的投入確定履約進度。對于類似情況下的類似履約義務，企業應當采用相同的方法確定履約進度。 當履約進度不能合理確定時，企業已經發生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。” 下面我們通過一個案例來看一下具體的會計處理。 2020年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一個生產車間建造工程合同，該工程的合同注明不含增值稅金額為2000萬元，工程期限為18個月，合同約定該工程2021年6月30日竣工。甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司每半年與甲公司確認結算一次，結算時甲公司需按適用稅率開具增值稅專用發票。甲公司適用增值稅稅率為 9%，假設不考慮其他相關因素。 分析：依據上述《收入》準則的規定，甲公司根據合同約定條款判斷該建造工程整體構成單項履約義務，屬于在某一時段履行的履約義務，甲公司采用成本法確定履約進度，預計可能發生的總成本為1600萬元。 根據相關業務的發生情況，甲公司的會計處理參考如下： 1、2020年 1月 1 日至6月30日，工程實際發生成本600萬元，甲公司與乙公司確認結算價款 872萬元，按確認的結算價款開具增值稅專用發票，實際收到價款600萬元。 （1）2020年 1月 1 日至6月30日，實際發生相關工程成本時 借：合同履約成本 600 貸：銀行存款（或應付賬款等科目） 600 （2）2020年6月30日確定履約進度并確認收入 該工程的履約進度=600/1600=37.5% 應該確認的收入=2000*37.5%=750萬元 借：應收賬款 872 貸：合同結算 800 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 72 借：合同結算 750 貸：主營業務收入 750 借：主營業務成本 600 貸：合同履約成本 600 借：銀行存款 600 貸：應收賬款 600 2、2020年 7月 1 日至12月31日，工程實際發生成本400萬元，甲公司與乙公司確認結算價款763萬元，按確認結算價款開具增值稅專用發票，實際收到價款700萬元。 （1）2020年 7月 1 日至12月31日，實際發生相關工程成本時 借：合同履約成本 400 貸：銀行存款（或應付賬款等科目） 400 （2） 2020年 12 月 31 日確定履約進度并確認收入 該工程的履約進度=（600%2B400）/1600=62.5% 應該確認的收入=2000×62.5%-750=500萬元 借：應收賬款 763 貸：合同結算 700 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 63 借：合同結算 500 貸：主營業務收入 500 借：主營業務成本 400 貸：合同履約成本 400 借：銀行存款 700 貸：應收賬款 700 注意： 在資產負債表日，“合同結算”科目的余額為貸方250萬元（不含增值稅），說明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為250萬元， 因此期末在資產負債表中作為合同負債列示。 3、2021年6月30日，甲公司與乙公司確認結算價款545萬元，甲公司按確認結算價款開具增值稅專用發票，實際收到800萬元。2021年1月1日至6月30日，發生施工成本600萬元。 （1）2021年1月 1 日至6月30日，實際發生相關工程成本時 借：合同履約成本 600 貸：銀行存款（或應付賬款等科目） 600 （2）2021年6月30日 該工程履約進度=（600%2B400%2B600）/1600=100% 應該確認的收入=2000*100%-（750%2B500）=750萬元 借：應收賬款 545 貸：合同結算 500 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 45 借：合同結算 750 貸：主營業務收入 750 借：主營業務成本 600 貸：合同履約成本 600 借：銀行存款 800 貸：應收賬款 800 通過上述會計處理，可以知道在項目結束時，乙公司還欠甲公司80萬的工程款未支付。

老師 ，看了分錄，確認主營業務收入的時候不算銷項稅嗎， 等到價款結算才有稅額？ 為什么呢， 一般行業不都是確認主營業務收入就要貸：銷項稅