（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量 ? 1. 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應收票據(jù)”“應收賬款”“預收賬款”“主營業(yè)務收入” “其他業(yè)務收入”科目的記錄分析填列。 【例31-1】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2500000元，增值稅銷項稅額為325000元，以 銀行存款收訖；應收票據(jù)期初余額為300000元，期末余額為40000 元；應收賬款期初余額為800000元，期末該款項余額為400000元； 年度內核銷的壞賬損失為5000元。另外，本期因商品質量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款50000元，貨款已通過銀行轉賬支付。 本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金計算如下。 ? 本期銷售商品收到的現(xiàn)金??????????????????????? （2500000%2B325000）282500 0 加：本期收到前期的應收票據(jù)????????????????????????? （300000-40000）2600 00 本期收到前期的應收賬款??????????????????? （800000-400000-5000）39 5000 減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金??????? 50000 本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金?? 3430000 ? 2. 收到的稅費返還 ? 本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“稅金及附加”“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。 【例31-2】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應退增值稅6800元，前期未退，本期以轉賬方式收訖；本期收到退回的消費稅稅款16000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。 本期收到的稅費返還計算如下。 本期收到的出口退增值稅額??????? 6800 加：收到的退消費稅稅額??????? 16000 收到的退教育費附加返還額??????? 33000 本期收到的稅費返還??????? 55800 3. 收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關 的現(xiàn)金，如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現(xiàn)金、流動資產損 失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。 本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“管理費用”“營業(yè)費用”等科目的記錄分析填列。 ? 4. 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金， 包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括： 本期購買商品；接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收 到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應在“分配 股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù) “庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應付票據(jù)”“應付賬款”“預付賬款” “主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務支出”等科目的記錄分析填列。 【例31-3】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為180000元，增值稅稅率為13%增值稅進項稅額為2 3400元，款項已通過銀行轉賬支付；本期支付應付票據(jù)160000元； 購買工程用物資130000元，貨款已通過銀行轉賬支付。 本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金計算如下。本期購買原材料支付的價款??????????????????? 180000 加：本期購買原材料支付的增值稅進項稅額???????????????????????????????????? 23400 本期支付的應付票據(jù)??????? 160000 本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金??????????????????????????????????? 363400 ? 5. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金， 包括企業(yè)為獲得職工提供的服務，本期實際給予各種形式的報酬以 及其他相關支出，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等， 以及為職工支付的其他費用，不包括支付給在建工程人員的工資。 支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他 長期資產所支付的現(xiàn)金”項目中反映。 企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險 基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金， 因解除與職工勞動關系給予的補償，現(xiàn)金結算的股份支付，以及企 業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據(jù)職工的工作 性質和服務對象，分別在“購建固定資產、無形資產和其他長期資 產所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。 本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應付職工薪酬” 等科目的記錄分析填列。 【例31-4】甲企業(yè)本期實際支付工資500000元，其中，經營人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。 本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。 ? 6. 支付的各項稅費 ? 本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、增值稅、所得稅等。該項目不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退 ? 回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。本項目可以根據(jù)“應交稅費”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目分析填列。 【例31-5】甲企業(yè)本期向稅務機關交納增值稅68000元；本期 發(fā)生的所得稅3300000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅310000 元，期末未交所得稅180000元。 本期支付的各項稅費計算如下。 本期支付的增值稅額??????? 68000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額?????? 3300000 前期發(fā)生本期交納的所得稅額（310000-180000）?????????????????????????????????????? 130 000 本期支付的各項稅費??????? 3498000 ? 7. 支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關 的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經營 租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如果金額較大的， 應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。 ? （二）投資活動產生的現(xiàn)金流量 ? 1. 收回投資收到的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產而收到的現(xiàn)金。本項目不包括債權性投資收回的 ? 利息、收回的非現(xiàn)金資產，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的 現(xiàn)金凈額。債權性投資收回的本金，在本項目反映，債權性投資收 回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金” 項目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設項目 反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產”“持有至到期投資” “可供出售金融資產”“長期股權投資”“投資性房地產”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【例31-6】甲企業(yè)出售某項長期股權投資，收回的全部投資金額為510000元；出售某項長期債權性投資，收回的全部投資金額為270000元，其中，20000元是債券利息。 本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下。收回長期股權投資金額??????????? 510000 加：收回長期債權性投資本金（270000-20000）????????????????????????????????????? 2500 00 本期收回投資所收到的現(xiàn)金??????? 760000 ? 2. 取得投資收益收到的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，因債權性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項目中反映。包括在現(xiàn)金等價物范圍內的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應收股利”“應收利息”“投資收益”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【例31-7】甲企業(yè)期初長期股權投資余額2400000元，其中，1 600000元投資于聯(lián)營企業(yè)A企業(yè)，占其股本的25%，采用權益法核算， 另外300000元和500000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資 ? 企業(yè)總股本的5%和10%，采用成本法核算；當年A企業(yè)盈利2500000 元，分配現(xiàn)金股利900000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利500000元，分配現(xiàn)金股利100000元。甲企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計算如下。 取得A企業(yè)實際分回的投資收益（900000×25%）????????????????????????????????????? 2250 00 加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益??????? 0 取得C企業(yè)實際分回的投資收益（100000×10%）????????????????????????????????????? 1000 0 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金??????? 235000 ? 3. 處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額 ? 本項目反映企業(yè)出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取 得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。處置 固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現(xiàn)金，與處置活動支 付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能準確反映處置 活動對現(xiàn)金流量的影響。由于自然災害等原因所造成的固定資產等 長期資產報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。如 處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)， 則應作為投資活動產生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有 關的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產清理”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【例31-8】乙公司出售一臺不需用設備，收到價款36000元， 該設備原價45000元，已提折舊15000元。支付該項設備拆卸費用30? 0元，運輸費用75元，設備已由購入單位運走。本期處置固定資產、? 無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額計算如下。 ? 本期出售固定資產收到的現(xiàn)金??????? 36000 減：支付出售固定資產的清理費用??????? 375 本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額? 35625 ? 4. 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 ? 本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。 整體處置一個單位，其結算方式是多種多樣的。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額反映。 現(xiàn)金流量表準則要求企業(yè)在附注中以總額披露當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息。 （1）? 取得或處置價格。 （2）? 取得或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分。 （3）? 取得或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金。 （4）?? 取得或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非 現(xiàn)金資產和負債。 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中。 ? 5. 收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。 ? 6. 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長 期資產支付的現(xiàn)金，包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、 建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出；不包 括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資 本化部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費。為購建固定資 產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；融資租入 固定資產所支付的租賃費，在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金” 項目中反映，不在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產” “在建工程”“工程物資”“無形資產”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款” 等科目的記錄分析填列。 【例31-9】乙公司購入房屋一幢，價款1650000元，通過銀行 轉賬1500000元，其他價款用公司產品抵償。為在建廠房購進建筑 材料一批，價值為200000元，價款已通過銀行轉賬支付。 本期購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金計算如下。 購買房屋支付的現(xiàn)金??????? 1500000 加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金??? 200000 本期購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金 1700000 ? 7. 投資支付的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金， 包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。 企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。 本項目可以根據(jù)“交易性金融資產”“持有至到期投資”“可 供出售金融資產”“投資性房地產”“長期股權投資”“庫存現(xiàn)金” “銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【例31-10】甲企業(yè)以銀行存款2500000元投資于A企業(yè)的股票。 此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額150000元，票 面利率7%，實際支付金額為160500元。 本期投資所支付的現(xiàn)金計算如下。 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額??????? 2500000 加：投資于中國光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額??????????????????????????????????? 160500 本期投資所支付的現(xiàn)金??????? 2660500 8. 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 ? 本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。 整體購買一個單位，其結算方式是多種多樣的，如購買方全部 以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，企 業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位 除有固定資產和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整 體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應以購買出價中以現(xiàn) 金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 后的凈額反映，如為負數(shù)，應在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金” 項目中反映。 【例31-11】甲企業(yè)購買丙企業(yè)的一子公司，出價170000元， 全部以銀行存款轉賬支付。該子公司有23000元的現(xiàn)金及銀行存款，? 沒有現(xiàn)金等價物，企業(yè)的實際現(xiàn)金流出如下。 購買子公司出價??????? 170000 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物???????????????????????????????????? 23000 購買子公司支付的現(xiàn)金凈額??????? 147000 ? 9. 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。 ? （三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量 ? 1. 吸收投資收到的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的 款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā) 行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不 在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目 中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費 等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。 本項目可以根據(jù)“實收資本（或股本）”“資本公積”“庫存現(xiàn)金” “銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【例31-12】甲企業(yè)對外公開募集股份1000000股，每股1元， 發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用，共計17000元。此外，甲企業(yè)為建設一新項目，批準發(fā)行1800000元的 長期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公 司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行總額的3.5%，宣傳及印刷費由證券 公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止， 已支付咨詢費、公證費等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部 收到。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。 本期吸收投資收到的現(xiàn)金計算如下。發(fā)行股票取得的現(xiàn)金????????? 1083000 其中：發(fā)行總額（1000000×1.1）?????????????????????????????????? 1100000 減：發(fā)行費用17000發(fā)行債券取得的現(xiàn)金?????????????????????????????????? 1737000 其中：發(fā)行總額??????? 1800000 減：發(fā)行手續(xù)費（1800000×3.5%）???????????????????????????????????? 63000 本期吸收投資收到的現(xiàn)金??????? 2820000 本例中，已支付的咨詢費、公證費等5800元，應在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。 2. 借款收到的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“短期借款”“長期借款”“交易性金融負債”“應付債券”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 ? 3. 收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據(jù)有關科目的記錄分析填列。 ? 4. 償還債務所支付的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“短期借款”“長期借款”“交易性金融負債”“應付債券”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款” 等科目的記錄分析填列。 ? 5. 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的 利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，對應 利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用等，但均在本項目 中反映。本項目可以根據(jù)“應付股利”“應付利息”“利潤分配” “財務費用”“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”“庫存現(xiàn)金” “銀行存款”等科目的記錄分析填列。 ? 【例31-13】甲企業(yè)期初應付現(xiàn)金股利為14000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利37000元，期末應付現(xiàn)金股利8000元。 本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計算如下。本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利???????????????????????????? 37000 加：本期支付的前期應付股利（14000-8000）????????????????????????????????????? 6000 本期分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金???????????????????????????????????? 43000 ? 6. 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ? 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃所支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構建固定資產以后各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。