集團(tuán)成員企業(yè)無償借款　　咨詢對(duì)象：廈門市稅務(wù)局　　問題內(nèi)容：　　1、集團(tuán)成員企業(yè)無償借款時(shí)間如果是2020.2.1-2025.1.31，那么增值稅免稅期是只有11個(gè)月，還是合同期間內(nèi)都是免增值稅?　　2、如果增值稅是免稅，那么所得稅是否也免稅?　　答復(fù)時(shí)間：2020-07-30　　答復(fù)內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局廈門市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：　　尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：　　1、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕20號(hào))第三條規(guī)定：“自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。”　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定：“第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。　　(二)納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。　　(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。　　(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。　　(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”　　請(qǐng)根據(jù)上述文件規(guī)定并結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生情況，自行判定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年2月1日至2020年12月31日期間的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。　　2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，應(yīng)遵循上述規(guī)定處理。 ? 　　2019年12月的解讀——企業(yè)無償借款要交哪些稅　　一、增值稅　　（一）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施辦法）的附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第五項(xiàng)規(guī)定，金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。　　第十四條第一項(xiàng)規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。　　實(shí)施辦法第十條第三項(xiàng)規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)無償借款給其他單位或個(gè)人，應(yīng)視同提供貸款服務(wù)征收增值稅。例外情況是，單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無論有償或無償，企業(yè)無償借款給員工不征收增值稅。值得注意的是在《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見稿）》中非應(yīng)稅交易項(xiàng)目范圍發(fā)生了變化，取消了“單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。　　注：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第十四條針對(duì)視同銷售服務(wù)的范圍規(guī)定中，自然人無償提供服務(wù)沒有被列為視同銷售的范圍，因此，自然人無償借給企業(yè)資金使用的借貸行為，不屬于視同銷售的“貸款服務(wù)”，不征收增值稅。　　（二）免稅規(guī)定　　1.統(tǒng)借統(tǒng)還　　由于金融企業(yè)有時(shí)不愿意受理中小企業(yè)貸款，會(huì)出現(xiàn)由主管部門或所在企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還的業(yè)務(wù)，政策規(guī)定，統(tǒng)借方向下屬單位收取利息不視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)。根據(jù)實(shí)施辦法第一條第十九項(xiàng)第7目規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。　　統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分成兩類：一類是企業(yè)集團(tuán)或核心企業(yè)分撥給下屬單位，即借款在企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌；另一類是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)過財(cái)務(wù)公司分撥給企業(yè)集團(tuán)或下屬單位，即借款在財(cái)務(wù)公司統(tǒng)籌，集團(tuán)或下屬單位要用資金需另簽合同。　　享受統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅政策，需要注意以下問題：　　(1)具備合同或協(xié)議　　①企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借款合同，或?qū)ν獍l(fā)行債券的協(xié)議；　　②企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司轉(zhuǎn)貸給企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位的合同或協(xié)議；　　（2）資金流向　　分兩種：　　①金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方——企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)——下屬單位；　　②金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方——企業(yè)集團(tuán)——集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司——企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位。　　（3）統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，不高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平。　　（4）統(tǒng)借方只能是企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，不能是下屬單位，如下屬單位向銀行借款拔給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)使用，不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還。　　（5）統(tǒng)借方與下屬單位屬于同一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。　　（6)貸款方只能是金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方，不能是非金融企業(yè)。　　（7）辦理免稅備案開具增值稅普通發(fā)票　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的“減免稅政策代碼目錄”，“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)取得的利息收入免征增值稅優(yōu)惠”減免性質(zhì)代碼1081509。企業(yè)申報(bào)享受該項(xiàng)優(yōu)惠無需報(bào)送附列資料。　　2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間　　根據(jù)《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。　　享受該項(xiàng)優(yōu)惠時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：　　（1）無償借貸行為發(fā)生在2019年2月1日至2020年12月31日。　　（2）通知自發(fā)布之日2019年2月2日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按通知規(guī)定執(zhí)行。　　（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為免征增值稅，企業(yè)集團(tuán)以外單位之間無償借貸行為能否免征增值稅仍按實(shí)施辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供貸款服務(wù)，應(yīng)視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。　　（4）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金有償借貸行為應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。　　（5）根據(jù)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）有關(guān)規(guī)定，自2018年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請(qǐng)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。母公司可以申請(qǐng)?jiān)谄髽I(yè)名稱中使用“集團(tuán)”字樣，并通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示企業(yè)集團(tuán)信息。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的“減免稅政策代碼目錄”，“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)取得的利息收入免征增值稅優(yōu)惠”減免性質(zhì)代碼1083917。企業(yè)申報(bào)享受該項(xiàng)優(yōu)惠無需報(bào)送附列資料。　　3.小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。　　二、個(gè)人所得稅　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第七項(xiàng)規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：七、利息、股息、紅利所得；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條規(guī)定，關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問題，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。又根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào))規(guī)定，加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)無償借款給個(gè)人投資者，在納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。　　注：自然人無償借款給企業(yè)，自然人沒有取得收入，不需要交個(gè)人所得稅。　　三、企業(yè)所得稅　　（一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)無償借款應(yīng)視同提供勞務(wù)繳納企業(yè)所得稅。　　注：企業(yè)所得稅的另一種觀點(diǎn)：由于無償借款無收入體現(xiàn)不征收企業(yè)所得稅，但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借款，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條規(guī)定，不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)發(fā)布）第三十八條規(guī)定：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。　　（二）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱25號(hào)公告)第二十二條、二十三條、二十四條，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：　　（1）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；　　（2）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；　　（3）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；　　（4）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；　　（5）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；　　（6）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；　　（7）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。　　企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，企業(yè)留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬(wàn)或者不超過企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但企業(yè)應(yīng)留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。　　值得注意的是，根據(jù)北京市稅務(wù)局2019年11月發(fā)布的《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》5.墊款、往來款項(xiàng)的政策口徑問題　　問：按照25號(hào)公告第二條的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收和預(yù)付賬款包括各類墊款和企業(yè)之間的往來款項(xiàng)，對(duì)于墊款和企業(yè)之間往來款項(xiàng)的執(zhí)行口徑如何把握？集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間無償拆借資金是否作為企業(yè)間往來款項(xiàng)，按應(yīng)收和預(yù)付賬款損失稅前扣除？如不作為企業(yè)間往來款項(xiàng)，能否稅前扣除？　　答：除特殊情況外，企業(yè)（包括集團(tuán)內(nèi)企業(yè)）間無償拆借資金不作為往來款項(xiàng)按應(yīng)收和預(yù)付賬款損失稅前扣除，而是按債權(quán)性投資進(jìn)行稅務(wù)處理。　　按照25號(hào)公告第四十六條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)投資損失不得從稅前扣除。因此對(duì)于企業(yè)（包括集團(tuán)內(nèi)企業(yè)）間因無償拆借資金而發(fā)生的損失不得從稅前扣除。　　四、其他稅費(fèi)　　（一）城市維護(hù)建設(shè)稅　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。　　（二）教育費(fèi)附加和地方教育附加　　根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的決定（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第448號(hào)），《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加大財(cái)政教育投入的意見》（國(guó)發(fā)〔2011〕22號(hào)）規(guī)定，教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。地方教育附加統(tǒng)一按增值稅、消費(fèi)稅實(shí)際繳納稅額的2%征收。　　財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第三條規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。因此企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，無償借款給其他單位和個(gè)人，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加在2019年1月1日至2021年12月31日可享受減半征收。　　（三）印花稅　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》附件《稅目稅率表》，對(duì)借款合同征稅范圍是銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花，納稅義務(wù)人為立合同人，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。因此企業(yè)與企業(yè)或個(gè)人之間的借款合同，不屬于“銀行及其他金融組織和借款人”之間的借款合同，不屬于印花稅征收范圍，不繳納印花稅。 來源：言稅??作者：嚴(yán)穎

就是說企業(yè)之間的無償借款就會(huì)視同銷售，那如果說是有償借款，按正常貸款利率算的話利息的話，還會(huì)視同銷售嗎？

你按正常的貸款利率，出借方直接交稅就可以，不需要視同銷售

就是說出借方按收到的這個(gè)利息給我們開票，然后交這個(gè)利息的增值稅就可以了，不需要把借款的全部金額視同銷售是嗎？