母子公司內部交易，例如母公司對子公司出售1000萬存貨，如果當期沒有全部對外售出，不調整的情況下（假設當期全部未對外售出），母公司當期銷售收入這1000萬，實際是在子公司報表的存貨里面。 這種情況下，上市公司對外披露的銷售收入虛高

因為只是自己內部轉移了存貨，能不能實際售出，誰知道呢

這么說可以理解為什么需要調整了，對吧。

嗯嗯 是的 為什么調整這部分明白了

接下來說一下怎么調整。 第一種，子公司當期全部售出，不需要調整，母公司確認的收入就是子公司對外售出的成本，對當期損益凈影響金額為零

第二種，子公司售出一部分。 如當期母公司對子公司售出價1000萬，子公司對外實現出售60%。

母公司對子公司售出的分錄， 借: 應收賬款 1000萬 貸: 主營業務收入 1000萬

子公司購入: 借: 存貨1000萬 貸: 應付賬款 1000萬

此時，存貨有40%實際還沒有售出 ，但是母公司確認了營業收入，同時子公司賬上存貨成本虛高

老師 老師 等一下 就是你講的部分是關于內部交易的

但是不是這個變動了嘛 就是內部交易可以單獨考慮 然后我這邊不懂的是非同一控制下合并日首期公允價值調整中存貨公允價值調整的部分不懂

調整憑證我寫一下拍給你，文字寫不清楚

非同控是以公允價值為基礎的，如果子公司在購買日資產賬面價值與公允價值不同，這部分資產通過交易進去損益時，對損益的影響也有差額

存貨調整原值部分我還能理解 但后面又分全部賣出啥的 分錄也不同 我就不能理解了

比如存貨賬面價值100萬，公允價值200萬。 對外售出時，子公司賬面確認的成本是100萬，但是購買日資產的公允價值200萬（也就是投資方購買所支付成本對價是按200萬計算的）。 所以在實現售出當期，需要調整

分錄比如說借：營業成本 貸：存貨

部分出售，就按比例調整出售部分的成本。 這個和內部交易放一塊容易繞。

分錄就是你寫的這樣，把子公司賬面未體現的部分，給它體現出來

對 我現在就很亂

內部交易的，你就站在合并主體角度上考慮，沒有賣出去，就不能確認對應的損益

購買日賬面價值和公允價值有差額的，你站在購買方角度考慮，我買的時候是按多少錢進來的，現在銷售的成本也得是多少錢

嗯嗯 內部交易部分聽了老師的講解我再看看應該能理解了 但是我就不清楚為什么公允價值調整部分 調整了原值 這存貨咋還需要調整其他 這部分能具體講一下嘛

存貨還需要調整其它，這句話沒看明白

就是存貨除了寫 借：存貨 貸：資本公積 但是它還有其他調整分錄 比如 借：營業成本 貸：存貨 而且這部分調整又有點類似內部交易 還區分全部出售 未全部出售啥的

舉個例子，你是購買方，被購買企業現在有一個設備賬面價值是100萬， 你買價中這個工作價值是200萬。 購買日這個時點，你手中看到這個資產價值200萬，企業賬面100萬。

到年底這個賣出去了，你要按份額計算這個投資的損益，就是投資這個企業今年給你賺了多少錢

企業賬面損益中，這個資產成本只能按100計算

你一看，不對啊，成本少100萬，你這邊記錄的這個資產成本是200萬。 于是，調教當期損益凈額100